Кому банк-эмитент должен выставлять счет-фактуры по межбанковскому вознаграждению interchange fee

Мнение консультантов.

Доходы/расходы Банка в виде межбанковских вознаграждений (комиссий interchange fee), подлежащих получению банком-эмитентом от банка – эквайрера  по операциям с банковскими картами в Платежной системе «Мир»,  с 01.01.2026г. подлежит обложению НДС. Плательщиком НДС признается банк – эмитент, который на основании статьи 168 НК РФ должен составить и предъявить банку-эквайреру счет-фактуру.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 168 НК РФ:

- при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (пункт 1);

- при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 3);

- в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (пункт 4).

Согласно пункту 260 Глоссария терминов, используемых в платежных и расчетных системах, размещенному на сайте Банка России (https://cbr.ru/queries/unidbquery/file/48362/92), комиссия эмитента (interchange fee) - комиссия за операцию, подлежащая уплате в рамках сети платежных карт одним участвующим финансовым учреждением другому, например эквайрером - эмитенту карты в отношении платежа по карте, осуществленного держателем карты в пользу акцептанта карты (торговца).

В соответствии с пунктом 1.9 Положения № 266-П под эквайрингом понимаются расчеты кредитной организации (эквайрера) с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, и (или) выдача наличных денежных средства держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанной кредитной организации.

Согласно подпункту «б» пункта 5 статьи 2 Закона № 425-ФЗ с 01.01.2026г. из перечня операций, не подлежащих налогообложению на основании пункта 3 статьи 149 НК РФ, исключены операции, связанные с обслуживанием банковских карт.

В Письмах Минфина РФ от 29.12.2025г. № 03-07-05/127796, от 24.12.2025г. № 03-07-05/126006 отмечается:

«с 1 января 2026 г. на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложению НДС подлежат операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, в том числе:

оказываемые банками физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическими лицами, индивидуальным предпринимателям услуги: оформление (выпуск), переоформление (перевыпуск), в том числе на условиях срочности, банковской карты; оформление (выпуск), переоформление (перевыпуск), в том числе на условиях срочности, дополнительной банковской карты (детской или корпоративной банковской карты); блокировка и разблокировка банковской карты; смена ПИН-кода к банковской карте; обслуживание банковской карты за определенный период времени (ежемесячное, квартальное, годовое); доставка банковской карты;

услуги по обеспечению приема банковских карт, оказываемые банком-эквайрером организациям (предприятиям) и индивидуальным предпринимателям розничной торговли и общественного питания, а также другим организациям, индивидуальным предпринимателям, выполняющим работы и оказывающим платные услуги непосредственно населению (эквайринг банковских карт);

выполняемые (оказываемые) банками иные операции и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, которые не относятся к банковским операциям».

На основании изложенного полагаем, что комиссия interchange fee, подлежащая получению банком-эмитентом от банка (эквайрера) в отношении операций с банковскими картами,  с 01.01.2026г.  подлежит обложению НДС.

Комиссия interchange fee (межбанковское вознаграждение) возникает у Банка как участника платежной системы «Мир».

Согласно Правилам платежной системы «Мир» (далее по тексту также - Правила, Система соответственно)^[1]:

- АО «НСПК» является оператором Системы, выполняет функции операционного центра и платежного клирингового центра  (пункты 1.3.1, 1.3.2);

- функции расчетных центров в Системе выполняют (пункт 1.3.2):

Банк России с целью оказания расчетных услуг по операциям с использованием карт, осуществляемым между российскими участниками; по операциям с использованием карт, осуществляемым между российскими участниками и иностранными участниками (кроме иностранных поставщиков платежных услуг);

Банк «ВТБ» (ПАО) с целью оказания расчетных услуг иностранным участникам в соответствии с договором, заключенным с оператором;

- в Системе существуют следующие виды участия (пункт 1.3.3):

индивидуальные участники - прямые участники и косвенные участники;

системные участники;

- косвенный участник осуществляет расчеты в рамках Системы через банковские счета, открываемые у прямого участника - спонсора (пункт 4.6.2);

- участники осуществляют перевод денежных средств по распоряжению держателя карты, оформленному с использованием карты. Операции в Системе осуществляются в следующем порядке (пункт 9.4):

держатель карты идентифицирует себя с использованием карты, проходит процедуру аутентификации и инициирует проведение операции с использованием клиентского интерфейса устройства эквайрера;

эквайрер формирует авторизационный запрос и передает его в операционный центр;

операционный центр определяет эмитента карты, инициировавшей операцию, по таблице БИН Системы и маршрутизирует авторизационный запрос эмитенту;

эмитент проводит авторизацию операции, формирует ответ на авторизационный запрос и передает его в операционный центр. При невозможности предоставить авторизацию эмитент формирует и направляет в операционный центр ответ с отказом в проведении операции;

при получении авторизации эмитента операционный центр отправляет ответ на авторизационный запрос эквайреру;

в соответствии с полученным от операционного центра ответом на авторизационный запрос эквайрер позволяет держателю карты завершить операцию либо запрещает проведение операции;

по результатам операции держателю карты оформляется документ, содержащий обязательные реквизиты, установленные правилами, законодательством Российской Федерации или законодательством, применимым к участнику, что определяет момент наступления безусловности перевода денежных средств по операции;

по окончании операционного дня платежный клиринговый центр обрабатывает результаты представленных на платежный клиринг операций, формирует отчеты для участников и реестр нетто-позиций для расчетного центра;

на основании реестра нетто-позиций расчетный центр производит списание/зачисление денежных средств по счетам участников.

Стандарт ПС «Мир» «Межбанковские вознаграждения в ПС «Мир»^[2] (далее по тексту – Стандарт)  определяет виды комиссий (interchange fee), подлежащих уплате участниками Системы друг другу.

Согласно Стандарту комиссия списывается со счета участника-эквайрера и зачисляется на счет участника-эмитента. Распоряжение на оплату межбанковских вознаграждений составляется платежным клиринговым центром (АО НСПК) от имени участника-эмитента и включается в клиринговую позицию участника-эквайрера. Платежный клиринговый центр (АО НСПК) формирует и направляет участнику-эквайреру отчет с информацией о рассчитанной сумме межбанковских вознаграждений.

При этом оплата за оказание услуг в рамках Системы осуществляется прямыми участниками как за себя, так и за косвенных участников, для которых прямой участник является спонсором. Оператор по окончании периода оказания услуг формирует по каждому участнику документы, подтверждающие факт оказания услуг косвенным участникам, которые передаются косвенным участникам через прямого участника - спонсора.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, доходы/расходы Банка в виде межбанковских вознаграждений (комиссий interchange fee), подлежащих получению банком-эмитентом от банка – эквайрера  по операциям с банковскими картами в Платежной системе «Мир»,  с 01.01.2026г. подлежит обложению НДС. Плательщиком НДС признается банк – эмитент, который на основании статьи 168 НК РФ должен составить и предъявить банку-эквайреру счет-фактуру.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 425-ФЗ –  Федеральный закон от 28.11.2025г. №  425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации»;
3. Положение № 266-П – Положение Банка России от 24.12.2004г № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki