Признание в целях налогообложения прибыли затрат на страхование гражданской ответственности по договору аренды

Мнение консультантов.

В Банк вправе учитывать оплату страхового полиса в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Обоснование мнения консультантов.

Риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором (статья 211 ГК РФ). Общее правило применяется и в отношении аренды имущества. Нормами ГК РФ исключение предусмотрено лишь для договора финансовой аренды (лизинга), когда по умолчанию риск переходит к арендатору в момент передачи ему имущества (статья 669 ГК РФ).

На основании пункта 1 статьи 1064 ГК РФ вред, который причинен личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.

Согласно пункту 1 статьи 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховщиком.

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (пункт 1 статьи 929 ГК РФ).

По договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы (пункт 2 статьи 929 ГК РФ):

- риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (статья 930) (подпункт 1);

- риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (статьи 931 и 932) (подпункт 2);

- риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (статья 933) (подпункт 3).

В соответствии со статьей 931 ГК РФ:

- по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена (пункт 1);

- лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре страхования. Если это лицо в договоре не названо, считается застрахованным риск ответственности самого страхователя (пункт 2);

- договор страхования риска ответственности за причинение вреда считается заключенным в пользу лиц, которым может быть причинен вред (выгодоприобретателей), даже если договор заключен в пользу страхователя или иного лица, ответственных за причинение вреда, либо в договоре не сказано, в чью пользу он заключен (пункт 3).

Как следует из описания ситуации, Банк арендует помещения /площади для расположения ВСП и платежных терминалов. Договор аренды содержит условие об обязанности Арендатора заключить договор страхования имущества: застраховать площадь, арендуемую под ВСП/ платежные терминалы/банкоматы.

На основании статьи 1064 ГК РФ Банк, являясь арендатором, обязан возместить арендодателю убытки, связанные с повреждением по его вине арендуемого имущества. Договор аренды содержит условие об обязанности Банка – арендатора заключить договор страхования (гражданской ответственности) арендуемого помещения, которым страхуется риск ответственности Банка по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда имуществу арендодателя. По мнению консультантов, наличие такого условия в договоре означает, что риск повреждения имущества несет арендодатель, но возникшие у арендодателя убытки могут быть компенсированы полностью или частично за счет страховой выплаты.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализаций, относятся расходы на обязательное и добровольное страхование. Вместе с тем в соответствии со статьей 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются:

- расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255^[1], 263 и 291^[2] Кодекса (пункт 6);

- расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса (пункт 49).

На основании пункта 1 статьи 263 НК РФ при налогообложении прибыли учитываются, в том числе, расходы в виде страховых взносов по следующим видам добровольного имущественного страхования:

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подпункт 7);

- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности и (или) если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая (подпункт 10).

Следует отметить, что в настоящее время подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ действует в редакции Закона № 389-ФЗ (подпункт 51 статьи 2)^[3]. В Письме Минфина РФ от 11.01.2024г. 3 03-03-06/1/923 отмечается:

«… перечень расходов на добровольное страхование, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, дополнен расходами на добровольное страхование, если такое страхование направлено на компенсацию расходов (убытков, недополученных доходов), учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая. …

… для целей налогообложения прибыли организаций налогоплательщик вправе учесть вышеуказанные расходы на добровольное имущественное страхование, если данные расходы в соответствии с порядком признания таких расходов, установленным статьей 272 Кодекса, признаны после вступления в силу Федерального закона N 389-ФЗ, т.е. после 31.08.2023».

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на возмещение причиненного ущерба. Таким образом, если бы Договор не содержал условия об обязанности Банка застраховать риск ответственности, то Банк был вправе на основании указанной нормы учесть при налогообложении прибыли расходы, возникшие в связи с возмещением причиненного по его вине ущерба арендованному помещению.

Таким образом, в отношении страховых взносов по договору страхования гражданской ответственности выполняются условия подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, и Банк вправе их учесть при налогообложении прибыли.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki