Бухгалтерский учет государственной пошлины, уплачиваемой при обращении в судебные органы

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации.

Мнение консультантов.

С момента уплаты и до вынесения судебного акта по спору сумма государственной пошлины подлежит учету на балансовом счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». После вынесения судом решения:

ü     учитывается на балансовом счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» в качестве требования к ответчику до момента возмещения либо списания в качестве нереальной к взысканию задолженности - в случае разрешения спора в пользу кредитной организации и взыскания с ответчика понесенных кредитной организацией судебных расходов;

ü     относится на расходы (балансовый счет 70606 «Расходы») по символу Отчета о финансовых результатах 48602 «Судебные и арбитражные издержки»:

в полной сумме – если спор разрешен не в пользу кредитной организации либо если спор разрешен в пользу кредитной организации, но сторонами спора заключено соглашение о распределении судебных расходов, согласно которому уплаченная кредитной организацией государственная пошлина не возмещается ответчиком;

в части, пропорциональной размеру неудовлетворенных исковых требований - если иск удовлетворен частично.

 

Обоснование мнения консультантов.

Как определено пунктом 1 статьи 333.16 НК РФ, государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории «Сириус», иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, представительного органа федеральной территории «Сириус», за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 1, подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ организации признаются плательщиками  государственной пошлины в случае, если они: обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой; выступают ответчиками (административными ответчиками) в судах общей юрисдикции, Верховном Суде Российской Федерации, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец (административный истец) освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой. При обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, Верховный Суд Российской Федерации, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям плательщики уплачивают государственную пошлину до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, административного искового заявления, жалобы (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ).

«Согласно пункту 1 статьи 333.16, пункту 1 статьи 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под государственной пошлиной по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, понимается сбор, взимаемый с физических лиц и организаций в связи с рассмотрением дел или совершением отдельных процессуальных действий в арбитражном процессе» (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 46).

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения, установленными Положением № 809-П.

В Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций предусматриваются счета для учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций (пункт 21 части I Положения № 809-П).

В Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций предусматриваются счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода установлен в Положении № 810-П. Информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) кредитной организации отражается в «Отчете о финансовых результатах за период с 1 января по _______ 20__ года» в соответствии с  приложением 9 к настоящему приложению (пункт 22 части I Положения № 809-П).

При применении Плана счетов бухгалтерского учета и формировании учетной политики кредитная организация руководствуется  пунктами 5 и 6  ПБУ 1/2008, а также принципами, приведенными в МСФО  (IAS) 1, МСФО (IAS) 8 (пункт 9 части I Положения № 809-П).

Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления: по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся (подпункт 9.1 пункта 9 части I Положения № 809-П).

В силу пункта 1 части I Положения № 809-П единоличным исполнительным органом кредитной организации (руководитель кредитной организации) подлежат обязательному утверждению, в числе прочего, порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России.

Как определено пунктом 6.6 части II Положения № 809-П, балансовый счет первого порядка 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» предназначен для учета расчетов по хозяйственным операциям кредитных организаций, расчетов с работниками, участниками кредитной организации, с бюджетом и расчетов по другим операциям.

Назначение балансового счета второго порядка 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» - учет расчетов с получателями (покупателями, заказчиками), поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям. По дебету счета 60312 отражаются:

суммы авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами по учету кассы;

дебиторская задолженность получателей (покупателей, заказчиков) за поставленное им имущество и другие ценности, оказанные услуги, выполненные работы в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества либо со счетами по учету доходов.

По кредиту 60312 списываются:

суммы авансов и предварительной оплаты при расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученное имущество и другие ценности, принятые работы и услуги в корреспонденции с пассивными счетами по учету расчетов с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям, со счетами по учету имущества и других ценностей, счетами по учету расходов, счетами по учету капитальных вложений;

суммы дебиторской задолженности, оплаченной получателями (покупателями, заказчиками), в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами по учету кассы.

Это предусмотрено пунктом 6.11 части II Положения № 809-П.

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

В соответствии с пунктом 6.14 части II Положения № 809-П балансовый счет второго порядка 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» предназначен для учета расчетов с прочими дебиторами по хозяйственным операциям кредитной организации, которые нельзя учесть на счетах 60301 - 60320. На счетах по учету расчетов с прочими дебиторами учитываются также расчеты с негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями, осуществляющими выплаты вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченные фиксируемыми платежами, а также денежные средства, поступившие от приобретателей акций (долей) в их оплату. На счете 60323 учитываются также суммы недостач денежных средств, выявленные в кассах кредитных организаций, если виновные лица не установлены.

По дебету счета 60323 отражаются суммы, причитающиеся кредиторам, в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту счета 60323 отражаются суммы переводов денежных средств в погашение долга в корреспонденции с соответствующими счетами.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой организации, с которой ведутся расчеты, по каждому покупателю акций (долей) кредитной организации, а также по каждому случаю недостачи денежных средств.

Как указано выше, государственная пошлина по своей сути является обязательным взносом, взимаемым с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. Исходя из этого, расчеты по уплате государственной пошлины в связи с подачей искового заявления в суд любой инстанции хотя и осуществляются кредитной организацией в ходе ее хозяйственной деятельности, но не являются расчетами, в том числе в форме аванса и предварительной оплаты, с поставщиками и подрядчиками, за имущество и другие ценности, принятые работы и услуги. Следовательно, расчеты по уплате государственной пошлины в связи с подачей искового заявления подлежат бухгалтерскому учету на балансовом счете 60323.

Согласно пункту 1.3 Положения № 810-П расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением уменьшения экономических выгод по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами), классифицированными как долевые инструменты, а также за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме:

выбытия активов;

снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа;

создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;

уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) активов.

Расход отражается на счетах бухгалтерского учета при наличии следующих условий (пункт 16.1 Положения № 810-П):

расход производится (возникает) в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.

В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность в отношении признания расхода отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги (пункт 16.2 Положения № 810-П).

В случае если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 16.1 настоящего Положения, в бухгалтерском учете признается актив, в том числе в виде дебиторской задолженности, а не расход. Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности (пункт 16.4 Положения № 810-П).

Порядок отражения расходов на счетах бухгалтерского учета, закрепленный в главе 16 Положения № 810-П, является исчерпывающим, если в отношении отдельных категорий расходов настоящим Положением не установлены особенности (пункт 16.5 Положения № 810-П).

Государственная пошлина и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом, составляют судебные расходы (статья 101 АПК РФ, пункт 1 статьи 88 ГПК РФ). Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (пункт 1 статьи 110 АПК РФ, пункт 1 статьи 98 ГПК РФ). При соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов арбитражный суд относит на них судебные расходы в соответствии с этим соглашением (пункт 4 статьи 110 АПК РФ, пункт 2 статьи 101 ГПК РФ). Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением апелляционной, кассационной жалобы, распределяются по правилам, установленным настоящей статьей (пункт 5 статьи 110 АПК РФ, пункт 2 статьи 98 ГПК РФ).

Согласно приложению 9 к Положению № 809-П в Отчете о финансовых результатах (далее по тексту - ОФР) судебных расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации по символу 48602 «Судебные и арбитражные издержки».

Таким образом, в отношении государственной пошлины, уплаченной в связи с подачей искового заявления, неопределенность в отношении признания платежа расходом или подлежащими возмещению затратами (издержками) присутствует до момента разрешения судом соответствующей инстанции спора и распределения между сторонами судебных расходов. Соответственно, руководствуясь правилами пунктов 16.1 – 16.5 Положения № 810-П, с момента уплаты и до вынесения судебного акта по спору, сумма государственной пошлины подлежит учету на балансовом счете 60323, и после вынесения судом решения:

ü     учитывается на балансовом счете 60323 в качестве требования к ответчику до момента возмещения или списания в качестве нереальной к взысканию задолженности - в случае разрешения спора в пользу кредитной организации и взыскания с ответчика понесенных кредитной организацией судебных расходов;

ü     относится на расходы (балансовый счет 70606 «Расходы») по символу ОФР 48602:

в полной сумме – если спор разрешен не в пользу кредитной организации либо если спор разрешен в пользу кредитной организации, но сторонами спора заключено соглашение о распределении судебных расходов, согласно которому уплаченная кредитной организацией государственная пошлина не возмещается ответчиком;

в части, пропорциональной размеру неудовлетворенных исковых требований - если иск удовлетворен частично.

Наши выводы подтверждаются разъяснениями^[1] Банка России по рассмотренному вопросу^[2], приведенными на его официальном сайте в разделе «Разъяснения / Ответы на типовые запросы кредитных организаций, участников финансового рынка и территориальных учреждений Банка России» (пункт 48)^[3]:

«Уплаченная кредитной организацией при обращении в судебные органы государственная пошлина подлежит отражению на балансовом счете № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».

В случае принятия судом решения в пользу кредитной организации, сумма государственной пошлины в соответствии с пунктом 16.4 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» учитывается на указанном балансовом счете до момента ее возмещения.

При невозможности получить возмещение уплаченной государственной пошлины, соответствующая сумма безнадежной задолженности списывается с балансового счета № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» за счет сформированного резерва на возможные потери, или относится на расходы при недостаточности резерва на возможные потери с отражением в Отчете о финансовых результатах по символу 48602 «Судебные и арбитражные издержки»».

Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 60 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05

 

 

 

 

 

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  ГПК РФ – Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. № 138-ФЗ;

3.                  АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ;

4.                  Постановление Пленума ВАС РФ № 46 – Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014г. № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»;

5.                  Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

6.                  Положение № 810-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода»;

7.                  Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (документ утратил силу с 01.01.2023г.);

8.                  Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» (документ утратил силу с 01.01.2023г.).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел