О исковой (вексельной) давности по векселю сроком платежа «по предъявлении, но не ранее…»

Мнение консультантов.

Выданный 29.12.2018г. Банком вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 15.01.2020» должен быть предъявлен к оплате в течение одного года с 15.01.2020г., то есть не позднее 15.01.2021г. Срок исковой давности по данному векселю истекает 15.01.2024г.

Вексель подлежал 14.01.2021г. переносу на счет 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению». В случае невостребования задолженности по векселю Банк вправе 15.01.2024г. учесть вексельную сумму в составе доходов.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде невостребованной задолженности по векселю следует признать в составе внереализационных доходов в первом отчетном периоде 2024 года.

Обоснование мнения консультантов.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (статья 195 ГК РФ).

Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске (статья 199 ГК РФ).

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 196 ГК РФ).

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства (пункт 2 статьи 200 ГК РФ).

Течение срока исковой давности может приостанавливаться в случаях, перечисленных в пункте 1 статьи 202 ГК РФ.

В соответствии с общими правилами исчисления сроков течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (статья 1911 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (пункт 1 статьи 192 ГК РФ).

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе (пункты 1, 2 статьи 307 ГК РФ).

К обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), общие положения об обязательствах (настоящий подраздел) применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре (пункт 1 статьи 307.1 ГК РФ).

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 ГК РФ).

Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения либо период, в течение которого оно должно быть исполнено (в том числе в случае, если этот период исчисляется с момента исполнения обязанностей другой стороной или наступления иных обстоятельств, предусмотренных законом или договором), обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода (пункт 1 статьи 314 ГК РФ).

На основании пункта 1 статьи 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

В соответствии со статьей 1 Закона № 48-ФЗ на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937г. № 104/1341 (далее по тексту – Положение), согласно которому  переводный вексель должен содержать (статья 1):

1) наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

3) наименование того, кто должен платить (плательщика);

4) указание срока платежа;

5) указание места, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

7) указание даты и места составления векселя;

8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Переводный вексель может быть выдан сроком (статья 33 Положения):

по предъявлении;

во столько-то времени от предъявления;

во столько-то времени от составления;

на определенный день.

Согласно статье 34 Положения переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

В сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь (статья 73 Положения).

Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.02.2018г. № 305-ЭС17-17027 сроки платежа по векселям «по предъявлении», эмитированным обществом 16.08.2011г. и 30.08.2011г., определены судом как 16.08.2012 и 30.08.2012 соответственно.

В силу статьи 53 Положения по истечении сроков, установленных:

для предъявления переводного векселя сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления;

для совершения протеста в неакцепте или в неплатеже;

для предъявления к платежу в случае оговорки «оборот без издержек»,

векселедержатель теряет свои права против индоссантов, против векселедателя и против других обязанных лиц, за исключением акцептанта.

Если предъявлению переводного векселя или совершению протеста в установленные сроки мешает непреодолимое препятствие (законодательное распоряжение какого-либо государства или другой случай непреодолимой силы), то эти сроки удлиняются (статья 54 Положения).

Платеж по переводному векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день. Равным образом все другие действия, относящиеся к переводному векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день (статья 72 Положения).

В соответствии со статьей 70 Положения исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.

Пленумом Верховного Суда РФ и Пленумом ВАС РФ в Постановлении соответственно № 33 и № 14 от 04.12.2000г. «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» указано (пункт 22):

«В соответствии с частью первой статьи 70 Положения исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа. Необходимо учитывать, что этот срок применяется как в отношении иска векселедержателя, так и в отношении предъявленных к акцептанту переводного векселя требований векселедателя, индоссантов, лиц, давших за них аваль, и иных лиц, к которым права по векселю перешли вследствие исполнения ими вексельного обязательства.

Статья 78 Положения определяет, что векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному векселю. С учетом этого исковые требования против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа. Этот срок применяется как в отношении иска векселедержателя, так и в отношении исков индоссантов переводного векселя, лиц, давших за них аваль, предъявленных к векселедателю простого векселя, а также лиц, оплативших вексель в порядке посредничества.

В названных случаях начало течения трехгодичного срока на предъявление исковых требований к акцептанту переводного векселя либо к векселедателю простого векселя определяется днем срока платежа в соответствии с условиями векселя.

При рассмотрении споров судам следует иметь в виду, что с истечением предусмотренных статьей 70 Положения пресекательных сроков прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц. Суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны.

Предусмотренные Положением сроки для предъявления исковых требований по векселю не могут быть изменены соглашением сторон. Эти сроки не подлежат приостановлению или восстановлению».

В указанном Постановлении судебными органами также указано, что вексельные сделки помимо норм специального вексельного законодательства регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах (статьи 153 – 181, 307 - 419 ГК РФ). Исходя из этого, в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве судам следует применять общие нормы Кодекса к вексельным сделкам с учетом их особенностей (пункт 1).

В Постановлении от 05.11.2013г. № 5054/13 Президиумом ВАС РФ сделан вывод о том, что по векселю со сроком оплаты «по предъявлении, но не ранее 23.01.2008» последним днем трехлетнего срока вексельной давности являлось 23.01.2012г.

На основании приведенных норм приходим к выводу, что выданный 29.12.2018г. Банком вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 15.01.2020» должен быть предъявлен к оплате в течение одного года с 15.01.2020г., то есть не позднее 15.01.2021г. Срок исковой давности по данному векселю истекает 15.01.2024г.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения (далее по тексту – Положение № 809-П). При применении Плана счетов бухгалтерского учета и формировании учетной политики кредитная организация руководствуется пунктами 5 и 6 ПБУ 1/2008, а также принципами, приведенными в МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 8 (пункт 9 части I Положения № 809-П).

В силу требований подпункта 9.4 пункта 9 части I Положения № 809-П активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

Учет обязательств по выпущенным векселям ведется на счете 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты». Отражение в бухгалтерском учете обязательств по выпущенным векселям осуществляется в соответствии с главой 3 Положения № 604-П (пункт 5.16 части II Положения № 809-П).

Как следует из пункта 5.17 части II Положения № 809-П выпущенные кредитной организацией долговые ценные бумаги с истекшим сроком обращения и (или) погашения переносятся на счета 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению». Перенос на данные счета осуществляется в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения ценной бумаги либо дате очередной выплаты по процентам (купонам). В случае если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По кредиту счета 52406 «Векселя к исполнению» отражается номинальная стоимость векселей в корреспонденции со счетами по учету выпущенных долговых ценных бумаг по срокам погашения. Аналитический учет ведется на счете 52406 по каждому векселю.

Согласно подпункту 3.11.1 пункта 3.11 Положения № 604-П в конце рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения ценной бумаги, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету выпущенных ценных бумаг

Кредит счета 524.

Погашение (оплата) номинальной стоимости ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 524

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.

В соответствии с пунктом 3.1 Положения № 810-П доход отражается на счетах бухгалтерского учета при наличии следующих условий:

право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;

сумма дохода может быть определена;

отсутствует неопределенность в получении дохода;

в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг кредитная организация передала покупателю контроль на поставляемый (реализуемый) актив, определяемый в соответствии с пунктом 33 МСФО (IFRS) 15, работа принята заказчиком, услуга оказана.

В случае если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, кроме процентных доходов, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 3.1 настоящего Положения, или не исполняется условие пункта 4.1 настоящего Положения в отношении процентных доходов, то в бухгалтерском учете признается обязательство, в том числе в виде кредиторской задолженности, а не доход (пункт 3.4 Положения № 810-П).

Доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности отражаются в Отчете о финансовых результатах в фактических суммах на дату их выявления (получения) по символу 29406 (пункт 15.6 Положения № 810-П).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее по тексту - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (статья 247 НК РФ).

К доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации); внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

В составе внереализационных доходов налогоплательщика в статье 250 НК РФ, в частности, перечислены доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21^[1], 21.1^[2], 21.3 – 21.5^[3] пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций (пункт 18).

Согласно статье 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи (пункт 1). Для внереализационных доходов датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода - по доходам (подпункт 5 пункта 4):

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам.

С учетом изложенного приходим к следующим выводам.

В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета для кредитных организаций  рассматриваемый в консультации вексель Банка подлежал 14.01.2021г. переносу на счет 524.

В связи с истечением срока исковой давности по данному векселю 15.01.2024г., с этой даты в случае невостребования задолженности по векселю у Банка отсутствует неопределенность в признании дохода в виде вексельной суммы, и Банк вправе учесть ее в составе доходов.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций доход в виде невостребованной задолженности по векселю следует признать в составе внереализационных доходов в первом отчетном периоде 2024 года (Письмо Минфина РФ от 21.10.2019г. № 03-03-06/1/80551).

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.             Закон № 48-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 11.03.1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

4.             Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

5.             Положение № 604-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 604-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов»;

6.             Положение № 810-П – Положение Банка России от 24.11.2022г. №  810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода»;

7.             ПБУ 1/2008 – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008)», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н;

8.             МСФО (IAS) 1 – Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

9.             МСФО (IAS) 8 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015г. № 217н;

10.         МСФО (IFRS) 15 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki