О курсе оплаты в случае задержки денежных средств на корреспондентских счетах банков

По нашему мнению, в учете Организации подлежат отражению следующие операции при приобретении товаров у иностранного поставщика:

Дт 57 «Переводы в пути (в валюте)» Кт 52 «Расчетный счет в иностранной валюте» – списаны с валютного счета денежные средства в оценке в рублях по курсу на дату списания;

Дт 60 «Аванс» Кт 57 «Переводы в пути (в валюте)» - отражена дебиторская задолженность в рублях по курсу на дату зачисления средств на счет поставщика или на корреспондентский счет банка, обслуживающего кредитора (если условиями договора не определено место исполнения обязательства);

Дт 91.2 (57,52) Кт 91.1 (57,52) – произведена переоценка валютных средств на дату совершения операции (отчетную дату);

Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками», Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 60 «Аванс» - принят к учету товар в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли выданного аванса.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006[1] стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, а в случае отсутствия такого курса - по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации (пункт 5 ПБУ 3/2006).

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению (пункт 6 ПБУ 3/2006).

Таким образом, для целей бухгалтерского учета стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли. Указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

На основании пункта 9 ПБУ 3/2006 для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета денежные средства, перечисленные в качестве авансов, выраженных в иностранной валюте, признаются в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету актива (дебиторской задолженности), т.е. на дату формирования дебиторской задолженности по счету 60 «Аванс».  При этом авансы в бухгалтерском учете не пересчитываются, и их рублевая оценка формирует стоимость материально-производственных запасов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 316 ГК РФ,  если место исполнения обязательства не определено законом, иными правовыми актами или договором, не явствует из обычаев либо существа обязательства, исполнение должно быть произведено по денежному обязательству об уплате безналичных денежных средств - в месте нахождения банка (его филиала, подразделения), обслуживающего кредитора, если иное не предусмотрено законом.

В соответствии с пунктом 26 Постановления № 54[2]  по смыслу пункта 1 статьи 316 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом, по денежным обязательствам, исполняемым путем безналичных расчетов, местом исполнения обязательства является место нахождения банка (его филиала, подразделения), обслуживающего кредитора (получателя средств). При этом моментом исполнения денежного обязательства является зачисление денежных средств на корреспондентский счет банка, обслуживающего кредитора, либо банка, который является кредитором. Если должника и кредитора по обязательству, исполняемому путем безналичных расчетов, обслуживает один и тот же банк, моментом исполнения такого обязательства является зачисление банком денежных средств на счет кредитора.

Таким образом, в момент исполнения обязательств по перечислению аванса у Организации возникает право на получение от поставщика товара, т.е. возникает дебиторская задолженность. Такое право у Организации возникает на дату зачисления средств на счет поставщика или на корреспондентский счет банка, обслуживающего кредитора (если условиями договора не определено место исполнения обязательства).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов[3] счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

По операциям по банковским счетам в иностранной валюте датой совершения операции является дата списания денежных средств с валютного счета организации (Приложение к ПБУ 3/2006).

Таким образом, по нашему мнению, в учете Организации будут осуществлены следующие проводки при приобретении товаров у иностранного поставщика:

Дт 57 «Переводы в пути (в валюте)» Кт 52 «Расчетный счет в иностранной валюте» – списаны с валютного счета денежные средства в оценке в рублях по курсу на дату списания;

Дт 60 «Аванс» Кт 57 «Переводы в пути (в валюте)» - отражена дебиторская задолженность в рублях по курсу на дату зачисления средств на счет поставщика или на корреспондентский счет банка, обслуживающего кредитора (если условиями договора не определено место исполнения обязательства);

Дт 91.2 (57,52) Кт 91.1 (57,52) – произведена переоценка валютных средств на дату совершения операции (отчетную дату);

Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками», Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 60 «Аванс» - принят к учету товар в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли выданного аванса.

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 ноября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit