О налогообложение компенсации за досрочное расторжение, выплачиваемой ИП, зарегистрированному на территории иностранного государства

1. По нашему мнению, сумма компенсации за расторжение договора подлежит обложению НДФЛ в том же порядке, в котором подлежала налогообложению сумма вознаграждения за оказанные услуги, т.е.:

- если услуги оказывались за пределами РФ, то сумма компенсации за расторжение договора не подлежит обложению НДФЛ, в качестве иного дохода, связанного с осуществлением деятельности за пределами РФ;

- если услуги оказывались на территории РФ, то сумма компенсации за расторжение договора подлежит обложению НДФЛ, в качестве иного дохода, связанного с осуществлением деятельности не территории РФ.

2. Организацией осуществляется выплата компенсации за расторжение договора, которая прямо не связана с операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

На основании изложенного, считаем, что компенсация, выплачиваемая физическому лицу – резиденту ИП, зарегистрированному на территории Польши, не подлежит обложению НДС.

3. Поскольку расходы по расторжению договора прямо не связаны с деятельностью Организации, считаем, что они подлежат отражению в составе прочих расходов.

4. В налоговом учете расходы на выплату компенсации за расторжение договора признаются в составе других обоснованных внереализационных расходов.

При этом Организации целесообразно обосновать причины досрочного расторжения договора, что привело к необходимости выплаты компенсации.

В качестве обоснования может рассматриваться распорядительный документ руководителя Организации, в котором отражена информация о том, по какой продолжение договорных отношений признается нецелесообразным, экономически не выгодным, в связи с чем, принято решение о расторжении договора.

Обоснование:

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ[1].

Согласно пункту 2 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, у физических лиц – нерезидентов РФ, объект налогообложения НДФЛ возникает только в том случае, если ими получены доходы от источников в РФ.

В соответствии с пунктом статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся:

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что порядок обложения НДФЛ услуг зависит от места их оказания:

- если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ и оказывает услуги по гражданско-правовому договору на территории за пределами РФ, то получаемое им вознаграждение не является объектом налогообложения НДФЛ в РФ.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 04.03.2022 № 03-04-06/15886;

- если физическое лицо не признается налоговым резидентом, но услуги оказываются на территории РФ, то получаемое им вознаграждение является объектом налогообложения НДФЛ и подлежит налогообложению по ставке 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Организация в отношении таких доходов будет являться налоговым агентом (пункты 1, 2 статьи 226 НК РФ).

По нашему мнению, сумма компенсации за расторжение договора подлежит обложению НДФЛ в том же порядке, в котором подлежала налогообложению сумма вознаграждения за оказанные услуги, т.е.:

- если услуги оказывались за пределами РФ, то сумма компенсации за расторжение договора не подлежит обложению НДФЛ, в качестве иного дохода, связанного с осуществлением деятельности за пределами РФ;

- если услуги оказывались на территории РФ, то сумма компенсации за расторжение договора подлежит обложению НДФЛ, в качестве иного дохода, связанного с осуществлением деятельности не территории РФ.

НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются, в частности:

- индивидуальные предприниматели.

Таким образом, в общем случае физические лица – ИП признаются налогоплательщиками НДС.

Между тем, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В рассматриваемом нами случае Организацией осуществляется выплата компенсации за расторжение договора, которая прямо не связана с операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

На основании изложенного, считаем, что компенсация, выплачиваемая физическому лицу –ИП, зарегистрированному на территории иностранного государства, не подлежит обложению НДС.

Бухгалтерский учет

Поскольку расходы по расторжению договора прямо не связаны с деятельностью Организации, считаем, что они подлежат отражению в составе прочих расходов (пункт 11 ПБУ 10/99[2]).

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на выплату компенсации за расторжение договора признаются в составе других обоснованных внереализационных расходов (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

При этом расходы должны удовлетворять условиям, определенным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, для их правомерного признания в составе расходов:

- прямо не поименованы в статье 270 НК РФ;

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Соответственно, Организации целесообразно обосновать причины досрочного расторжения договора, что повлекло необходимость выплаты компенсации.

В качестве обоснования может рассматриваться распорядительный документ руководителя Организации, в котором отражена информация о том, по какой продолжение договорных отношений признается нецелесообразным, экономически не выгодным, в связи с чем, принято решение о расторжении договора.

Коллегия Налоговых Консультантов, 22 декабря 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit