О налогообложении НДФЛ дивидендов, полученных от КИК

Доходы в виде дивидендов, полученных налоговым резидентом РФ от КИК, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% или 650 тыс. руб. +15% (в случае если сумма дивидендов более 5 млн. руб.).

НДФЛ исчисляется физическим лицом самостоятельно по итогам налогового периода, в котором были получены дивиденды, т.е. по итогам 2024 года.

Физическое лицо обязано предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля 2025 года и уплатить НДФЛ не позднее 15 июля 2025 года.

Физическое лицо вправе уменьшить НДФЛ, исчисленный с дивидендов, на сумму налога, уплаченного в иностранном государстве – источнике дохода (США).

Обоснование:

При ответе мы исходим из того, что доходы в виде дивидендов не освобождены от налогообложения по пункту 66 статьи 217 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся дивиденды, полученные от иностранной организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212  НК РФ.

Датой получения доходов в виде дивидендов определяется как день выплаты дохода (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

Таким образом, дивиденды, полученные физическим лицом - налоговым резидентом РФ от иностранной организации, относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ, и подлежат налогообложению НДФЛ в налоговом периоде, в котором были получены дивиденды.

Согласно пункту 2 статьи 214 НК РФ сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ. При этом в расчет совокупности налоговых баз налогоплательщиком или налоговым агентом для целей применения указанной ставки не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, или налоговые агенты вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой в отношении указанных доходов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Исчисление, удержание и уплата суммы налога с учетом положений настоящего пункта производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет у таких брокера (доверительного управляющего), депозитария.

Налогоплательщик вправе представить налоговому агенту документы в целях учета при исчислении налога суммы налога, уплаченной по месту нахождения источника дохода, при выполнении условий, установленных настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

В рассматриваемом случае физическое лицо - налоговый резидент РФ получает дивиденды от иностранной организации.

Следовательно, сумма налога в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации, определяется налогоплательщиком - физическим лицом по ставке 13 % или 650 тыс. руб. + 15% (в случае если сумма дивидендов более 5 млн. руб.).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

В отношении физического лица - налогового резидента Российской Федерации общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1, 1.2, 1.3 настоящей статьи и пунктами 2 - 3.1 статьи 214 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 225 НК РФ).

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

Таким образом, при получении физическим лицом доходов в виде дивидендов от иностранной организации сумма налога исчисляется им самостоятельно по итогам налогового периода, в котором были получены дивиденды.

Физическое лицо обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в срок не позднее 15 июля, следующего за налоговым периодом, в котором были получены дивиденды.

Как следует из абзаца 2 и 3 пункта 2 статьи 214 НК РФ, налогоплательщики, получающие дивиденды от источников в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, вправе уменьшить сумму исчисленного НДФЛ на сумму налога, исчисленную и уплаченную в таком иностранном государстве. При этом если сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, превышает сумму НДФЛ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее по тексту – Договор).

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие международных договоров РФ, заключенных с недружественными странами, в частности, приостановлено действие:

- пункта 4 статьи 1, статей 5 - 21 и 23 Договора, а также Протокола к нему (пункт 2).

Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 вступил в силу в день его опубликования – 08.08.2023.

Соответственно, с 08.08.2023 действие отдельных положений Договора приостановлено.

Статьей 22 Договора предусмотрено, что в соответствии с положениями и с учетом ограничений законодательства каждого Договаривающегося Государства (которые могут время от времени меняться с сохранением основного принципа), каждое Государство разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем (и, применительно к Соединенным Штатам, его гражданам) использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому Договаривающемуся Государству такими лицами с постоянным местопребыванием (и, применительно к Соединенным Штатам, также такими гражданами).

Положения статьи 22 Договора не приостановлены. Соответственно, физическое лицо вправе уменьшить НДФЛ на сумму налога, удержанного и уплаченного на территории США.

Из положений пунктов 1-4 статьи 232 НК РФ следует, что физическое лицо-налогоплательщик:

- вправе произвести зачет суммы НДФЛ подлежащей уплате в бюджет на сумму налога исчисленного и уплаченного в иностранном государстве по окончании налогового периода на основании представленной им в налоговый орган налоговой декларации, в которой указывается сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, подлежащая зачету;

- для целей зачета, в случае если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, к налоговой декларации прикладывает документы, перечисленные абзацем 4 пункта 3 статьи 232 НК РФ;

- сумму налога, подлежащую зачету, определяет с учетом положений Договора (Письмо Минфина РФ от 29.05.2023 № 03-08-09/48856).

Коллегия Налоговых Консультантов, 11 января 2024 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit