О налоговых последствиях при выплате дохода от источника в РФ Правительству иностранного государства

Правительство иностранного государства не признается налогоплательщиком налога на прибыль, и положения главы 25 НК РФ в отношении Правительства иностранного государства, а также в отношении дохода, выплачиваемого Правительству иностранного государства, не применяются.

Следовательно, при выплате дохода в адрес Правительства Индии у Организации не возникает обязанностей налогового агента, а у Правительства Индии не возникает обязанностей по представлению документов, подтверждающих постоянное местонахождение.

Обоснование:

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в том числе, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Пунктом 3 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль в этом случае признаются доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства[1]. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Таким образом, в общем случае при выплате дохода от источника в РФ в адрес иностранной компании для применения положений международного договора иностранная компания обязана представить следующие документы:

- подтверждение того, что постоянным местом нахождения иностранной организации является государство, с которым РФ имеет международный договор;

- подтверждение того, что иностранная организация является фактическим получателем дохода.

Между тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Понятие «организации» определено статьей 11 НК РФ:

организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации).

Из приведенного определения Минфином РФ в Письме от 02.09.2010 № 03-11-06/2/138 был сделан вывод о том, что иностранное государство, осуществляющее свои права через уполномоченный орган – правительство, не подпадает под понятие «организация» в целях применения законодательства РФ о налогах и сборах.

На основании изложенного, считаем, что Правительство иностранного государства не признается налогоплательщиком налога на прибыль, и положения главы 25 НК РФ в отношении Правительства иностранного государства, а также в отношении дохода, выплачиваемого Правительству иностранного государства, не применяются.

Следовательно, при выплате дохода в адрес Правительства Индии у Организации не возникает обязанностей налогового агента, а у Правительства Индии не возникает обязанностей по представлению документов, подтверждающих постоянное местонахождение.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 декабря 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit