О порядке определения места реализации услуг по продвижению и продаже товара в целях исчисления НДС

Из анализа разъяснений фискальных органов и арбитражной практики можно сделать вывод о том, что подпункт 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ применяется к работам (услугам) в виде монтажа, сборки, переработки, обработки, ремонта, технического обслуживания и аналогичных по своей правовой природе работ (услуг), влекущих изменение физических и/или качественных характеристик движимого имущества, в отношении которого они оказаны.

В рассматриваемом нами случае Организация оказывает услуги иностранному контрагенту, связанные с поиском покупателей на товар, координационным взаимодействием, отслеживанием поставок и оплаты товара, своевременным оформлением документов транспортными компаниями, таможенными и сертифицирующими органами, по всем иным вопросам, связанным с отслеживанием своевременного исполнения обязательств по поставке товаров.

Приведенные виды услуг, по нашему мнению, не аналогичны услугам, поименованным в подпункте 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, поскольку не влекут изменения физических и/или качественных характеристик самого товара.

Перечисленные в вопросе услуги, на наш взгляд, оказываются не в отношении самого товара, а больше касаются взаимодействия с покупателями товара.

По нашему мнению, место реализации оказываемых Организацией услуг следует определять на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ по месту нахождения исполнителя услуг.

Следовательно, оказываемые Организацией услуги будут облагаться НДС на территории РФ.

Обоснование:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС установлен положениями статьи 148 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 настоящего пункта).

Согласно подпункту 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что не подлежат налогообложению НДС на территории РФ работы (услуги), непосредственно связанные с движимым имуществом, находящимся за пределами РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Из имеющейся в НК РФ формулировки можно сделать вывод о том, что перечень видов работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, не ограничен.

В Письме Минфина РФ от 20.07.2018 № 03-07-08/50919 отмечено следующее:

«Что касается нормы подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса, согласно которой местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, не признается территория Российской Федерации, то данная норма применяется в отношении работ (услуг) по монтажу, сборке, переработке, обработке, ремонту, техническому обслуживанию имущества, находящегося на момент выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации».

В Постановлении ФАС Московского округа от 12.02.2014 № Ф05-45/2014 по делу № А40-62475/13-20-209 даны следующие разъяснения:

«В силу пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), предусмотренных указанной нормой, не признается территория России только в том случае, если данные работы (услуги) прямо в ней поименованы, или если такие работы (услуги) являются аналогичными по своей правовой природе данным работам (услугам).

В соответствии с законодательством к работам (услугам), аналогичным поименованным в пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ относятся, прежде всего, работы, выполняемые в рамках отношений подряда.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ч. 1 ст. 703 ГК РФ)».

Из приведенных разъяснений можно сделать вывод о том, что в подпункте 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ подразумеваются работы (услуги) в отношении движимого имущества в виде монтажа, сборки, переработки, обработки, ремонта, технического обслуживания и аналогичные по своей правовой природе работы (услуги), влекущие изменение физических или качественных характеристик движимого имущества, в отношении которого они оказаны.

В этом же Постановлении ФАС Московского округа от 12.02.2014 № Ф05-45/2014 по делу № А40-62475/13-20-209 был сделан вывод о том, что информационные, инспекционные консультационные услуги с целью обеспечения инспекционной деятельности и осуществления контроля над приемкой продукции (товаров) не аналогичны услугам, поименованным в подпункте 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, а представляют собой услугу (совокупность услуг), не влекущих изменение физических или качественных характеристик движимого имущества, в отношении которого они оказаны, поэтому место их реализации определяется в соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, т.е. по месту нахождения исполнителя услуг.

В рассматриваемом нами случае Организация планирует оказывать услуги иностранному контрагенту, связанные с поиском покупателей на товар, координационным взаимодействием, отслеживанием поставок и оплаты товара, своевременным оформлением документов транспортными компаниями, таможенными и сертифицирующими органами, по всем иным вопросам, связанным с отслеживанием своевременного исполнения обязательств по поставке товаров.

Приведенные виды услуг, по нашему мнению, не аналогичны услугам, поименованным в подпункте 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ, поскольку не влекут изменения физических и/или качественных характеристик самого товара.

Более того, перечисленные в вопросе услуги, на наш взгляд, оказываются не в отношении самого товара, а больше касаются взаимодействия с покупателями товара.

По нашему мнению, место реализации оказываемых Организацией услуг следует определять на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, поскольку они прямо не поименованы в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Следовательно, оказываемые Организацией услуги подлежат обложению НДС на территории РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 19 января 2024 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit