Об учете операций, связанных с получением автомобилей в аренду для предоставления ФЛ целью осуществления тест-драйва

В бухгалтерском учете Организации следует в отношении арендованного автомобиля отразить ППА и арендные обязательства на дату заключения договора аренды.

Передача автомобиля в пользование физическим лицам не влечет возникновения каких-либо прав и обязательств у Организации, поэтому отдельно такая операция в бухгалтерском учете не отражается.

В налоговом учете Организация вправе учитываться затраты в виде арендных платежей за арендованное транспортное в составе расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

При передаче автомобиля для тест-драйва физическому лицу у Организации не возникают доходы или расходы. Следовательно, такая операция не подлежит отражению в налоговом учете.

Поскольку Организация не взимает плату за предоставление в пользование транспортных средств физическому лицу, у нее существует риск квалификации такой сделки налоговыми органами в качестве оказания услуги на безмездной основе с доначислением НДС и исключением из состава расходов арендных платежей, выплачиваемых Арендодателю.

В целях минимизации риска, на наш взгляд, Организации следует документально оформить осуществляемые операции таким образом, чтобы подтвердить тот факт, что автомобиль берется в аренду для предоставления его в пользование физическим лицам в целях осуществления ими тест-драйва. Для этого:

- Организации целесообразно оформить маркетинговую политику, из которой должно следовать, что Организация берет автомобили в аренду в целях предоставления их в пользование потенциальным клиентам для привлечения их внимания к определенным моделям автомобилей и заключения с ними соответствующих договоров;

- в договоре аренды с Арендодателем, а также в актах приема-передачи автомобилей, оформляемых с физическими лицами, целесообразно указать, что автомобили передаются для использования их в качестве тест-драйва;

- по итогам отчетных периодов целесообразно собирать информацию о том, сколько человек, воспользовавшихся услугой тест-драйва, заключили договоры.

Обоснование:

Из постановки вопроса следует, что Организация берет в аренду автомобиль в целях передачи их физическим лицам во временной пользование для тест-драйва.

По сути, передача автомобиля физическому лицу для тест-драйва является предоставлением автомобиля в пользование, в аренду без взимания платы.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 10 ФСБУ 25/2018[1] арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом (далее - ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде, если иное не установлено настоящим Стандартом.

В силу пункта 11 ФСБУ 25/2018 при выполнении условий, установленных пунктом 12 настоящего Стандарта, арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:

а) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;

б) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;

в) арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – упрощенные способы учета).

В случае, указанном в подпункте "а" настоящего пункта, решение о применении настоящего пункта принимается арендатором в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды. В случаях, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта, решение о применении настоящего пункта принимается в отношении каждого предмета аренды.

При применении настоящего пункта арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.

Пунктом 12 ФСБУ 25/2018 установлено, что применение арендатором пункта 11 настоящего Стандарта допускается при одновременном выполнении следующих условий:

а) договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;

б) предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

Из приведенных положений следует, что только в отношении краткосрочной аренды или малоценных объектов аренды арендатор вправе применять упрощенный порядок учета договора аренды, заключающийся в признании в составе расходов арендных платежей, руководствуясь принципом равномерного признания или иным систематическим подходом при условии, что:

- предмет аренды в конце срока не переходит в собственность к арендатору

- предмет аренды не сдается в субаренду.

В рассматриваемом нами случае Организация берет в аренду автомобиль в целях его передачи в пользование физическим лицам для тест-драйва, т.е. для передачи, по сути, в субаренду без взимания платы со стороны физических лиц.

В этом случае, по нашему мнению, Организации следует в отношении арендованного автомобиля отразить ППА и арендные обязательства на дату заключения договора аренды.

Передача автомобиля в пользование физическим лицам не влечет возникновения каких-либо прав и обязательств у Организации, поэтому отдельно такая операция в бухгалтерском учете не отражается.

Налоговый учет

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки).

Таким образом, в общем случае арендные платежи за полученное в пользование имущество учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в целях исчисления налога на прибыль признаются расходы, единовременно удовлетворяющие следующим критериям:

- прямо не поименованы в статье 270 НК РФ;

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

В рассматриваемом нами случае Организация берет в аренду автомобиль в целях передачи его в пользование физическим лицам для тест-драйва. При этом возможность осуществления тест-драйва предоставлена Организацией для привлечения внимания потенциальных клиентов.

На основании изложенного, считаем, что затраты в виде арендных платежей за арендованное транспортное средство будут признаваться обоснованными и направленными на получение дохода. Соответственно, Организация вправе будет учесть в составе расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль.

При передаче автомобиля для тест-драйва физическому лицу у Организации не возникают доходы или расходы. Следовательно, такая операция не подлежит отражению в налоговом учете.

Налоговые риски

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

На основании пункта 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Из приведенных положений следует, что в случае оказания услуг на безвозмездной основе стоимость услуг подлежит обложению НДС, а расходы, связанные с оказанием услуг на безвозмездной основе, не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Поскольку Организация не взимает плату за предоставление в пользование транспортных средств физическому лицу, у нее существует риск квалификации такой сделки налоговыми органами в качестве оказания услуги на безмездной основе с доначислением НДС и исключением из состава расходов арендных платежей, выплачиваемых Арендодателю.

В целях минимизации риска, на наш взгляд, Организации следует документально оформить осуществляемые операции таким образом, чтобы подтвердить тот факт, что автомобиль берется в аренду для предоставления его в пользование физическим лицам в целях осуществления ими тест-драйва. Для этого:

- Организации целесообразно оформить маркетинговую политику, из которой должно следовать, что Организация берет автомобили в аренду в целях предоставления их в пользование потенциальным клиентам для привлечения их внимания к определенным моделям автомобилей и заключения с ними соответствующих договоров;

- в договоре аренды с Арендодателем, а также в актах приема-передачи автомобилей, оформляемых с физическими лицами, целесообразно указать, что автомобили передаются для использования их в качестве тест-драйва;

- по итогам отчетных периодов целесообразно собирать информацию о том, сколько человек, воспользовавшихся услугой тест-драйва, заключили договоры.

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 ноября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit