Об уведомлениях, декларациях, представляемых в связи с появлением КИК

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

Уведомление об участии в иностранной организации подается однократно, пока не изменится размер доли участия в Компании ОАЭ, в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения доли участия в такой иностранной организации.

Начиная с 2024 года Организация обязана в своей Декларации по налогу на прибыль отражать информацию о прибыли/убытке КИК, полученной по итогам предыдущего года (2023) в Листе 09.

Вместе с Декларацией по налогу на прибыль Организация обязана будет представлять финансовую отчетность и аудиторское заключение (при наличии) за год, предшествующий году, по итогам которого составляется Декларация.

Соответственно, вместе с Декларацией по налогу на прибыль за 2024 год Организация обязана будет представить финансовую отчетность и аудиторское заключение (при наличии) КИК за 2023 год, а в Листе 09 отразить информацию о прибыли/убытке КИК по итогам 2023 года и т.д.

Первое Уведомление о КИК Организация обязана будет представить до 20 марта 2025 года в связи с получением прибыли или убытка КИК по итогам 2023 года, информация о которой подлежит отражению в Декларации по налогу на прибыль по итогам 2024 года.

Далее такое Уведомление Организация обязана будет представлять ежегодно.

Обоснование:

Уведомление об участии в иностранной организации

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики помимо обязанностей, предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10%). В целях настоящего подпункта доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 105.2 НК РФ доля участия лица в организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия этого лица в организации.

Согласно пункту 2 статьи 105.2 НК РФ долей прямого участия лица в организации признается непосредственно принадлежащая такому лицу доля голосующих акций этой организации или непосредственно принадлежащая такому лицу доля в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации[1].

В силу пункта 1 пункта 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).

На основании пункта 3 статьи 25.14 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если после представления уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.

Налогоплательщики представляют уведомления об участии в иностранных организациях в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) (пункт 4 статьи 25.14 НК РФ).

Из приведенных положений следует, что российская организация обязана представить в налоговый орган по месту своего нахождения Уведомление об участии в иностранных организациях в том случае, если доля участия превышает 10%. При этом Уведомление следует представить в течение трех месяцев с момента возникновения участия в иностранной организации.

В рассматриваемом нами случае доля прямого участия Организации в иностранной Компании – резиденте ОАЭ (далее – Компания ОАЭ) составляет 100%.

Следовательно, Организация обязана была представить Уведомление об участии в иностранной организации в течение трех месяцев с момента возникновения участия в иностранной организации.

Если после представления Уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.

Таким образом, если доля владения в Компании ОАЭ не изменится, то Уведомления об участии в иностранной компании Организации больше представлять не нужно.

Уведомление о КИК

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13 НК РФ в целях НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом РФ;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

 

В силу пункта 3 статьи 25.13 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях НК РФ контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05, ab@knka.ru

Пунктом 5 статьи 25.13 НК РФ установлено, что для целей пункта 3 настоящей статьи доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 НК РФ. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.

В рассматриваемом нами случае Организация – резидент РФ является учредителем Компании ОАЭ с долей прямого участия 100%.

Следовательно, Организация признается контролирующим лицом Компании ОАЭ с точки зрения норм НК РФ.

При этом Компания ОАЭ будет признаваться контролируемой иностранной компании (КИК).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

В силу пункта 2 статьи 25.14 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

Из приведенной нормы следует, что в отношении КИК контролирующие лица – организации обязаны представлять Уведомления о КИК в срок не позднее 20 марта года, следующего за годом, по итогам которого был получен доход в виде прибыли КИК, либо который следует за годом, по итогам которого был определен убыток КИК.

Согласно пункту 2 статьи 15.25 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц) (далее в настоящей главе - прибыль и доход соответственно), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй НК РФ с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании подпункта 12 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового периода.

Таким образом, для целей налога на прибыль доход в виде прибыли КИК возникает 31 декабря года, следующего за годом, по результатам которого составлена финансовая отчетность КИК и определена сумма прибыли.

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что уведомление о КИК следует подавать по итогам налогового периода, в котором прибыль КИК включается в состав доходов, либо по итогам налогового периода, следующего за годом, по итогам которого был определен убыток КИК. При этом в состав доходов подлежит включению прибыль КИК в году, следующем за годом ее получения.

В рассматриваемом нами случае Компания ОАЭ создана в 2023 году.

Следовательно, первый финансовый результат (прибыль или убыток) будет определяться ею по итогам 2023 года.

Если Компанией ОАЭ по итогам 2023 года будет получена прибыль, то в состав доходов Организации она будет включена 31.12.2024.

Следовательно, первое Уведомление о КИК необходимо будет подать Организации по итогам 2024 года до 20 марта 2025 года.

Если Компанией ОАЭ по итогам 2023 года будет получен убыток, то Уведомление о КИК также необходимо будет подать по итогам 2024 года, следующего за годом получения убытка (2023 год). Такое Уведомление должно быть подано до 20 марта 2025 года.

Далее такие Уведомления о КИК необходимо будет подавать ежегодно.

Отчетность КИК

В соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:

- налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;

- налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.

Из приведенной нормы следует, что Организация обязана подтверждать размер прибыли (убытка) КИК следующими документами:

1) финансовой отчетностью;

2) аудиторским заключением (при наличии обязанности по проведению аудита).

Указанные документы должны быть представлены вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль.

Применительно к рассматриваемому нами случаю начиная с декларации по налогу на прибыль за 2024 год Организация будет обязана ежегодно вместе с декларацией представлять финансовую отчетность и (при необходимости) аудиторское заключение по КИК за год, предшествующий году, за который составлена декларация (вместе с Декларацией за 2024 год должна быть представлена отчетность КИК за 2023 год).

Декларация по налогу на прибыль

В Декларации по налогу на прибыль Организация обязана отразить информацию о прибыли/убытке, полученном КИК.

В этом случае подлежит заполнению Лист 09 Декларации.

Таким образом, начиная с 2024 года Организация обязана отражать информацию о прибыли, убытке КИК в Листе 09 Декларации по налогу на прибыль.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой, минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 декабря 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел