Бухгалтерский учет вкладов в имущество МФК

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 66 ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются корпоративные коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Хозяйственные общества могут создаваться в организационно-правовой форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью (пункт 4 статьи 66 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 66.1 ГК РФ установлено, что вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

В свою очередь, согласно статье 27 Закона № 14-ФЗ:

- участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества (пункт 1);

- вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (пункт 2);

- вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (пункт 3);

- вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (пункт 4).

В общем случае в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ). Обязательства возникают из договоров и других сделок, вследствие причинения вреда, вследствие неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе (пункт 2 статьи 307 ГК РФ).

В соответствии со статьей 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Одновременно пунктом 1 статьи 407 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Нормам главы 26 ГК РФ предусмотрено, что помимо исполнения обязательство прекращается, в том числе, зачетом или прощением долга.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны (статья 410 ГК РФ).

Согласно пункту 11 Постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020г. № 6 соблюдение критерия встречности требований для зачета предполагает, что кредитор по требованию лица, которое осуществляет зачет односторонним волеизъявлением (активное требование), является должником по требованию, против которого оно зачитывается.

Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (пункт 1 статьи 415 ГК РФ). Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (пункт 2 статьи 415 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Как следует из текста вопроса, в 1 квартале 2025 года Общим собранием участников МФК  принято решение о внесение вкладов в имущество МФК. Как следствие, с момента принятия решения у участника возникает обязательство перед МФК по внесению вклада в имущество, если такое внесение предусмотрено уставом МФК.

Одновременно с 2024 года у МФК возникло обязательство перед участником по возврату суммы займа и уплате процентов.

Исходя из буквального толкования норм пункта 1 статьи 66.1 ГК возможность внесения вклада в имущество общества путем прощения участником долга общества гражданским законодательством прямо не предусмотрена.

Таким образом, полагаем, что «конвертация займа во вклад» может быть осуществлена путем зачета взаимных денежных обязательств МФК (по возврату займа и уплате процентов)  и участника (по внесению вклада в имущество МФК денежными средствами).

Некредитные финансовые организации (далее по тексту также – НФО) осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для не кредитных финансовых организаций (далее по тексту – План счетов) и порядком его применения, утвержденным Положением № 803-П.

В разделе 1 «Капитал и целевое финансирование» Плана счетов предусмотрен счет 10621 «Вклады в имущество некредитной финансовой организации, бюро кредитных историй, кредитным рейтинговым агентством». По кредиту счета 10621 отражаются суммы поступлений внесенных вкладов в имущество в корреспонденции со счетами по учету кассы (при внесении вкладов физическими лицами), расчетными счетами и иными счетами в зависимости от вида имущества, внесенного в качестве вклада. По дебету счета 10621 отражаются суммы уменьшения вкладов в имущество, в том числе направленные на погашение убытков. Аналитический учет по счету 10621 определяется некредитной финансовой организацией, бюро кредитных историй, кредитным рейтинговым агентством.

Порядок бухгалтерского учета операций по привлечению НФО денежных средств по договорам займа установлен Положением № 501-П, в соответствии с пунктом 1.4 которого датой отражения в бухгалтерском учете погашения (возврата) суммы займа и уплаты процентов является дата передачи НФО денежных средств займодавцу из кассы или на банковский счет займодавца (либо дата возврата иного имущества, передаваемого заемщиком при погашении займа) в соответствии с условиями договора займа.

Согласно подпункту 1.6.1 пункта 1.6 Положения № 501-П некредитная финансовая организация классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости, за исключением случаев, когда некредитная финансовая организация при первоначальном признании по собственному усмотрению, без права последующей реклассификации, классифицирует финансовые обязательства как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Балансовая стоимость финансового обязательства формируется на следующих счетах по учету (пункт 2.15 Положения № 501-П):

привлеченных средств;

начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам;

расчетов по расходам, связанным с привлечением средств;

корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость привлеченных средств (при оценке по амортизированной стоимости);

переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость привлеченных средств (при оценке по справедливой стоимости через прибыль или убыток).

В соответствии с пунктом 1.10 Положения № 501-П не позднее последнего дня месяца, на даты уплаты процентов (купонов) по финансовым обязательствам, установленные договором, а также на дату полного или частичного погашения (досрочного погашения, списания) финансовых обязательств в бухгалтерском учете подлежат отражению процентные расходы по финансовым обязательствам и прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода.

НФО вправе начислять процентные расходы и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам в течение месяца. Периодичность и порядок начисления процентных расходов и прочих расходов (затрат по сделке) при необходимости определяются (утверждаются) НФО в стандартах экономического субъекта.

Согласно пункту 2.19 Положения № 501-П досрочное погашение финансового обязательства по договору займа или кредитному договору отражается с использованием вспомогательного балансового счета 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств» в порядке, аналогичном установленному пунктом 2.16 настоящего Положения.

На основании изложенного приходим к выводу, что внесенный участником вклад в имущество МФК подлежит отражению на счете 10621 «Вклады в имущество некредитной финансовой организации, бюро кредитных историй, кредитным рейтинговым агентством» в дату «конвертации займа во вклад» - в дату осуществления зачета взаимных требований и обязательств следующим образом:

1)   отражается начисление процентного расхода:

Дебет счета 71101 «Процентные расходы» (в ОФР по соответствующему символу подраздела «Процентные расходы» раздела «Процентные расходы»)

Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.

2)      списывается сумма непогашенной задолженности по договору займа:

Дебет счета по учету привлеченных средств

Кредит счета 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»;

3)                      списывается  сумма непогашенных процентов по договору займа, отраженная на счете по учету начисленных процентов:

Дебет счета по учету начисленных процентов

Кредит счета  61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»;

4)   осуществляется зачет взаимных требований и обязательств на сумму вклада в имущество, определенную решением Общего собрания, но не более величины списываемой задолженности (с учетом процентов):

Дебет счета 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит 10621 «Вклады в имущество некредитной финансовой организации, бюро кредитных историй, кредитным рейтинговым агентством»;

5)   определяется финансовый результат от досрочного погашения финансового обязательства, если сумма вклада в имущество, определенная решением Общего собрания, не совпадает с величиной прекращенного обязательства:

- на сумму положительного финансового результата:

Дебет счета 61603 «Вспомогательный счет для отражения досрочного выбытия и существенного изменения условий финансовых обязательств»

Кредит счета 71507 «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» (в ОФР по символу подразделов «Доходы от операций с привлеченными средствами физических лиц» раздела «Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами»).

Из норм Положения № 803-П следует, что подлежащая отражению на счете 10621 величина вклада в имущество не может превышать величины передаваемого в качестве вклада актива (в рассматриваемой ситуации величины списываемой задолженности МФК по займу с учетом процентов). Сумма вклада учитывается на счете 10621 по кассовому методу в момент зачисления (или иного поступления).

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  Закон № 14-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

3.                  Положение № 803-П – Положение Банка России от 01.08.2022г. № 803-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядке его применения»;

4.                  Положение № 501-П  – Положение Банка России от 05.11.2015г. №  501-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki