Банковский аудит

Вопрос:
Описание ситуации.
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 219.1 налогоплательщик имеет право на инвестиционный налоговый вычет в размере положительного финансового результата от реализации (погашения) ценных бумаг, находящихся в собственности свыше 3-х лет.
Таким образом, как мы понимаем данный пункт, под инвестиционный вычет попадают доходы от реализации и погашения ценных бумаг, а пассивные доходы – купоны и дивиденды не попадают.
Согласно ст. 214.1 п. 7 доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Вопросы.
В связи с тем, что существуют различные точки зрения по поводу НКД при реализации и последнего купона при погашении облигации просим пояснить следующее:
1.    Включается ли НКД при реализации облигации при расчете положительного финансового результата в целях расчета инвестиционного вычета?
2.    Включается ли последний выплаченный купон (который выплачивается при погашении) в целях расчета инвестиционного вычета?

Вопрос:
Описание ситуации.
С 01.01.2023 банк вправе открыть счет организации даже при наличии в отношении нее решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам в других банках.  месте с тем, поскольку в период с 01.01.2023 по 31.12.2026 реализуется переходный период в части взаимодействия банков и налоговых органов, просим сообщить точку зрения по следующему вопросу.
В случае открытия банком счета организации, в отношении которой на сайте ФНС России на странице Системы информирования банков указано о наличии приостановлений операций в других банках и наличии отрицательного сальдо ЕНС, организация в день открытия счета планирует предоставить в банк платежные поручения на оплату труда.

Вопрос.
Вправе ли банк исполнить указанные поручения?
Позиция 1. Вправе, поскольку налоговый орган направит в банк (разместит в реестре) поручение на списание денежных средств не ранее следующего рабочего дня после получения сообщения об открытии счета, в связи с чем платежные поручения на оплату труда с 3 очередностью будут предшествовать поручению налогового органа на списание денежных средств с 3 очередностью.
Позиция 2. Не вправе, поскольку наличие в Системе информирования банков сведений о наличии отрицательного сальдо ЕНС означает наличие в реестре поручений налогового органа на списание денежных средств, в связи с чем платежные поручения на оплату труда не считаются предшествующими по отношению к поручению налогового органа.

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк заключает договор с другим банком на приобретение прав требования по кредитным договорам физических лиц - Заемщиков.
Полученное право требования по кредитному договору включает в себя сумму основного долга и сумму процентов.
Приобретенное право требования учитывается на счете 45511.
Банк начисляет резерв на возможные потери в соответствии с требованиями Банка России.

Вопросы.
1.    Правильно ли мы понимаем, что и %,  и основной долг по кредитному договору, входящие в приобретенное  право требования, учитываются на счете 45511?   Следует ли разделить на отдельные лицевые счета  45511 сумму % и сумму основного долга?
2.    Если заемщик допустил просрочку по оплате процентов, включенных в приобретенное право требования, на счет по учету просроченной задолженности следует ли переносить всю сумму права требования (% и ОД) или только сумму %, неоплаченных вовремя?
3.    Уменьшают ли налоговую базу  расходы по формированию резерва на сумму  полученного права требования: по основному долгу и по процентам?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк (Гарант) осуществил выплату по банковской гарантии. По условиям Договора выдачи банковской гарантии в случае осуществления Банком платежа по гарантии по требованию бенефициара, Принципал обязан уплатить Банку проценты за пользование денежными средствами исходя из процентной ставки 30 (тридцать) процентов годовых от суммы платежа по Гарантии с момента платежа по Гарантии до момента фактического возврата Принципалом денежных средств. Проценты уплачиваются Принципалом одновременно с выплатой последним денежных средств в порядке регресса.
Ранее по тому же Договору выдачи банковской гарантии Банк уже осуществлял выплаты, а также начислял проценты, согласно условиям Договора, которые так и не были возмещены Принципалом в порядке регресса.
Банк, после реализации всех необходимых и достаточных юридических и фактических процедур по взысканию долга по Договору банковской гарантии, списал задолженности (основной долг и начисленные проценты) за счет сформированного резерва.
В число процедур по взысканию долга входило получение судебного решения о взыскании с Принципала в полном объеме суммы задолженности (основной долг, проценты), а также (после вступления в законную силу Решения суда) возбуждения в отношении принципала исполнительного производства. Погашение не производилось в связи с выявлением обстоятельств, в соответствии с которым взыскание невозможно, поскольку невозможно установить местонахождение Принципала, его имущества, либо получить сведения о наличии принадлежащих денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах депозитах или на хранении в кредитных организациях, в связи с чем судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа Банку.
Также юристами Банка было вынесено суждение, что при последующем взыскании долга в порядке исполнительного производства эффективный результат с большой долей вероятности так же не будет достигнут исходя из имеющихся фактов предыдущего неисполнения принципалом (по причине отсутствия имущества) признанных судом обязательств перед иными кредиторами в течение не менее одного года.
Помимо этого в выписке ЕГРЮЛ содержится информация о принятии УФНС решения о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (декабрь 2024 года). На данный момент информация о фактическом исключении принципала из ЕГРЮЛ отсутствует.

Вопрос.
Может ли Банк на основании всей вышеперечисленной информации принять решение о признании доходов в виде начисленных процентов на выплаченную сумму по банковской гарантии неопределенными к получению и не осуществлять их начисление в бухгалтерском учете в соответствии с п. 4.1 Положения Банка России 810-П? Если да, то каким документом это решение должно быть оформлено?

Вопрос:
Описание ситуации.
Управляющая компания выполняет функции налогового агента по НДФЛ по доходам по операциям ценными бумагами и в виде дивидендов.
Клиент – налоговый резидент Сербии (паспорт РФ) предоставил сертификат Республики Сербия для применения Соглашения об избежании двойного налогообложения. Сертификат выдан 26.03.2025, и буквально не содержит указание на период действия, однако есть такая фраза «Имя заявителя: ФИО действительно является резидентом Республики Сербия до 02 сентября 2025 г.».
Согласно Письму Минфина РФ от 15 апреля 2019г. № 03-04/05/26553:
«В случае если документ, подтверждающий налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве, содержит указание на конкретный период, в рамках (пределах) которого подтверждается статус налогоплательщика как налогового резидента соответствующего государства, данный документ считается подтверждающим налоговое резидентство налогоплательщика в течение всего обозначенного периода.»
Согласно п.2 Статьи 207 НК РФ: «Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.»
Налоговый агент определяет налоговый статус физического лица на каждую дату выплаты дохода, а затем окончательный налоговый статус по итогам календарного года.
Согласно Письму Минфина от 12.08.2013г. № 03-04-06/32676:
«Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода, исчисления и уплаты налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации - налоговом агенте. Поэтому при наличии оснований считать, что гражданин Российской Федерации может не являться налоговым резидентом, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии.
Нотариальное заверение копий таких документов, а также нотариальное заверение их перевода на русский язык не требуется.
В случае если физическое лицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым этому физическому лицу доходам налоговую ставку и порядок расчета налоговой базы, предусмотренные для лиц, не являющихся налоговыми резидентами.»

Вопросы.
Правильно ли мы понимаем, что при выплате дохода в течение 2025 года, но до 02.09.2025 Управляющая компания вправе использовать при исчислении НДФЛ положения СОИДН и пониженные ставки, но в случае непредоставления других документов для подтверждения налогового статуса должна будет пересчитать по итогам 2025 года налог с начала 2025 года либо как для налогового резидента РФ (поскольку российский паспорт), либо как для налогового нерезидента РФ (но без применения положений СОИДН по пониженным ставкам), поскольку у УК есть основания сомневаться, что клиент не находился на территории РФ 183 дня в календарном году?
В случае непредставления по итогам календарного года других документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ / нерезидента РФ, УК должна будет рассчитать клиента как налогового нерезидента РФ, поскольку наличие информации о том, что клиент был резидентом Республики Сербия до 02.09.2025 является достаточным основанием сомневаться, что он утратил статус налогового резидента РФ по итогам календарного 2025 года, несмотря на наличие российского гражданства?

Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно Федеральному закону от 01.04.2025 N 41-ФЗ «Кредитная организация обязана обеспечить клиенту - физическому лицу по соглашению с такой кредитной организацией и лицом, уполномоченным клиентом (далее для целей настоящей статьи соответственно - соглашение, уполномоченное лицо), возможность наделить такое лицо статусом уполномоченного лица для получения подтверждения совершения операции по переводу денежных средств с банковских счетов (вкладов), открытых указанному клиенту в этой кредитной организации, совершаемой по поручению клиента - физического лица в пользу третьих лиц (далее для целей настоящей статьи - операция по переводу денежных средств), операции по получению клиентом - физическим лицом наличных денежных средств с банковских счетов (вкладов), открытых указанному клиенту в этой кредитной организации, в том числе с использованием банкомата (далее - операция по получению наличных денежных средств)»
Банк не ведет карточный бизнес и не использует банкоматы в своей деятельности, вместе с тем. Банк обеспечивает клиентов-физических лиц возможностью проводить операции через интернет-кабинет и через мобильное приложение.

Вопросы.
Вправе ли Банк ограничить дистанционное банковское обслуживание (обслуживание с использованием интернет-кабинет и через мобильное приложение) клиентов-физических лиц, изъявивших желание назначить уполномоченное лицо, оставив возможность проведения такими лицами всех существующих в Банке банковских операций исключительно в отделениях Банка?
Каким документом необходимо оформить данное ограничение в случае возможности его реализации?

Вопрос:
Описание ситуации.
На основании ст. 14 Закон «Об инвестиционных фондах» инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее ПИФ. Каждый инвестиционный пай удостоверяет одинаковую долю в праве общей собственности на имущество, составляющее ПИФ. Одним из видов доходов по инвестиционным паям является денежная компенсация при прекращении договора доверительного управления ПИФом со владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении ПИФа). С учетом положений ст. 32 Закона «Об инвестиционных фондах» при погашении инвестиционных паев ЗПИФН владельцы паев получают пропорционально количеству принадлежащих им паев, по общему правилу, денежную компенсацию, либо имущество ЗПИФН путем его выдела в натуре, если того допускают правила доверительного управления ЗПИФН.
Согласно разъяснениям Минфина России, поскольку пай является ценной бумагой, имущество, полученное при погашении инвестиционного пая, относится к доходам от операций по реализации ценных бумаг, определяемым в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ (письма от 24 января 2024 г. N 03-03-06/1/5256, от 27 октября 2023 г. N 03-03-06/1/102262).
Вместе  с тем, положениями п. 1 ст. 250 НК РФ установлено, что для целей налога на прибыль к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, отнесен, помимо прочего, доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость паев такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в имущество организации.
Кроме того, п. 2 ст. 277 НК РФ предусмотрено, что при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) и величины внесенных ими вкладов в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в имущество организации.
Согласно разъяснениям Минфина России, если выплаты подпадают под регулирование положений п. 1 ст. 250 НК РФ, то они квалифицируются и подлежат налогообложению как доходы в виде дивидендов (письмо от 25 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/117759); в отношении выплат, которые не квалифицируются в качестве доходов в виде дивидендов, налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, указанные в пункте 3 статьи 284 НК РФ, не применяются (письмо от 22 ноября 2024 г. N 03-03-06/2/116620).

Вопросы.
1.    К какой категории фондов применяются указанные выше положения п. 1 ст. 250 НК РФ о признании дивидендами дохода в размере, превышающем оплаченную стоимость паев, а также положения п. 2 ст. 277 НК РФ о порядке определения доходов пайщиков при ликвидации организации?
2.    Могут ли применяться налоговые ставки, установленные для доходов в виде дивидендов, к доходам российской организации при погашении паев ЗПИФН (если соблюдаются условия о непрерывном сроке владения свыше 365 дней и более чем 50% объему владения паями – нулевая ставка, установленная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, если перечисленные условия не соблюдаются – ставка 13%, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)?

Вопрос:
Описание ситуации 1.
Банк заключает договор аренды недвижимости на 11 месяцев. Согласно учетной политике  Банк предполагает, что данный объект будет арендован в течение пяти лет. В рамках данного периода производятся все расчеты, касающиеся МСФО 16.

Вопрос.
Какие операции следует совершить банку в БУ в соответствии с МСФО 16 и 659-П  в случаях:
А) изменения арендных платежей в периоде планированного горизонта использования АФПП
Б) изменения  арендных платежей в дату окончания периода планирования использования АФПП

Описание ситуации 2.
Банк заключает договор аренды недвижимости на срок более 1 года. В рамках срока действия договора производятся все расчеты, касающиеся МСФО 16.

Вопрос.
Какие операции следует совершить банку в БУ в соответствии с МСФО 16 и 659-П  в случаях:
А) изменения арендных платежей в периоде срока аренды
Б) изменения срока аренды в период действия договора аренды

Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно Инструкции от 10.01.2024 № 213-И с 01.10.2024 все кредитные организации должны оценивать сделки на предмет наличия риска повышенной притворности и повышенного риска неисполнения.
Банк заключает встречные сделки на покупку у кредитных организаций слитков из драгоценных металлов и их продажу клиентам-нерезидентам в рамках одного операционного дня. В соответствии с условиями договора клиент-нерезидент осуществляет 100% предоплату за слитки из драгоценных металлов. После получения денежных средств от клиента-нерезидента, Банк направляет денежные средства на покупку слитков из драгоценных металлов у кредитной организации. После получения слитков из драгоценных металлов от кредитной организации, Банк направляет их клиенту-нерезиденту.
В случае отсутствии оплаты клиентом-нерезидентом за слитки из драгоценных металлов, Банк будет урегулировать данный вопрос путем поиска нового контрагента-нерезидента или изменением условий по существующим встречным сделкам в целях исключения нарушений ОВП.

Вопросы.
1. Должен ли Банк оценивать срочные сделки по покупке/продаже слитков драгоценных металлов на предмет наличия повышенных рисков, в соответствии с Инструкцией?
2. Если Банк должен оценивать эти сделки на предмет наличия повышенных рисков, то может ли Банк осуществлять эту процедуру путем составления анализа каждой сделки по форме Банка, без составления профсуждения по этим сделкам?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк открыл депозит иностранной компании резиденту Гонконга, сертификат налогового резидентства компания отказалась предоставлять, но предоставила информацию о том, что конечным бенефициаром данных доходов является физическое лицо гражданин Казахстана.
В качестве подтверждения своих слов иностранная компания представила учредительные документы, из которых видно - единственный акционер компании - гр. Казахстана.

Вопросы.
По какой ставке необходимо удерживать налог с выплаченных процентных доходов?
Какие документы необходимо запросить у Клиента, чтобы подтвердить правильность используемой ставки?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк направляет в Банк России отчетность по форме 0403203 «Сведения о событиях, связанных с нарушением защиты информации при осуществлении переводов денежных средств».
Открытых счетов физических лиц в Банке нет, переводы без открытия счета не совершаются.
Среди клиентов - юридических лиц есть как работающие по системе дистанционного банковского обслуживания (ДБО), так и не работающие по ДБО, распоряжения от которых поступают на бумажном носителе.

Вопрос.
Должны ли быть отражены в данном отчете все платежи клиентов или только те, что поступили по каналам дистанционного банковского обслуживания?

Вопрос:
Просим пояснить, по каким символам ОФР Банк отражает расходы на выплату вознаграждений членам Ревизионной комиссии и членам Совета директоров и страховые взносы, начисляемые на них.

Вопрос:
Описание ситуации.
Клиент в рамках брокерского обслуживания осуществляет продажу пая ЗПИФ по цене 100р. Расчетная цена пая составляет 120р.
По договору купли продажи предусмотрена рассрочка оплаты покупателем пая. 50% оплаты в текущем году, 50% в следующем году.

Вопросы.
1.    Правильно ли понимает Банк (брокер), что в целях расчета  налоговой базы и НДФЛ доход по операции реализации определяется в соответствии с п. 7 ст. 214.1 НК РФ исходя из фактически полученного дохода (100р)?
2.    Влияет ли рассрочка оплаты паев на порядок исчисления и удержания с клиента НДФЛ?

Вопрос:
Описание ситуации.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 219.2 НК РФ: начиная с налогового периода, в котором в установленном порядке назначены выплаты по договору долгосрочных сбережений (за исключением случаев назначения выплат по такому договору долгосрочных сбережений до истечения десяти лет с даты его заключения) или прекращается договор на ведение индивидуального инвестиционного счета (за исключением случаев прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения минимального срока, предусмотренного подпунктом 2 пункта 3 настоящей статьи, или с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, вновь открытый тому же физическому лицу в целях указанного перевода активов), предоставление налоговых вычетов на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, прекращается соответственно по таким договорам и соответственно по иным договорам на долгосрочные сбережения граждан или договорам на ведение индивидуального инвестиционного счета, заключенным соответственно до момента назначения выплаты по договору долгосрочных сбережений или прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета;
Согласно пп.3 п.1. Ст. 219.2 НК РФ:
В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов на долгосрочные сбережения граждан, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:
3) налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на его индивидуальный инвестиционный счет, открытый начиная с 1 января 2024 года.
В настоящее время в Государственную Думу внесён Проект Федерального закона N 919131-8 "О внесении изменений в статью 126.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в статьи 102 и 126.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
Подпункт 2 пункта 2 Статьи 219.2 НК РФ планируется изложить в иной редакции, но логика осталась той же (из Проекта):
подпункт 2 изложить в следующей редакции:
"2) начиная с налогового периода, в котором в установленном порядке:
назначены выплаты по договору долгосрочных сбережений (за исключением случаев назначения выплат по такому договору до истечения минимального срока, определяемого в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи), предоставление налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, прекращается по такому договору и по иным договорам на долгосрочные сбережения, заключенным до момента назначения выплаты по такому договору, а также по договорам на долгосрочные сбережения граждан, заключенным начиная с такого налогового периода с переводом денежных (выкупных) сумм, состоящих в том числе из сберегательных взносов, ранее уплаченных по прекращенным договорам на долгосрочные сбережения граждан, заключенным до указанного в настоящем подпункте момента назначения выплаты по такому договору;
прекращается договор на ведение индивидуального инвестиционного счета (за исключением случаев прекращения такого договора до истечения минимального срока, предусмотренного подпунктом 2 пункта 3 настоящей статьи, или с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, вновь открытый тому же физическому лицу в целях указанного перевода активов), предоставление налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, прекращается по такому договору и по иным договорам на ведение индивидуального инвестиционного счета, заключенным до момента прекращения такого договора;
произведена первая выплата по договору добровольного страхования жизни (за исключением случая выплат по такому договору до истечения минимального срока, определяемого в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 настоящей статьи), предоставление налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренного подпунктом 5 пункта 1 настоящей статьи, прекращается по такому договору и по иным договорам добровольного страхования жизни, заключенным до момента первой выплаты по такому договору;"

Вопросы.
1.    Пример № 1: клиент открыл в 2025 году одновременно три ИИС-3, в 2031 году закрывает один ИИС-3 из трёх ИИС-3 с соблюдением минимального срока в 5 лет. В 2031 году клиент пополняет оставшиеся два договора ИИС-3 (на сумму суммарно не более 400 000 руб. за год). Теряет ли клиент право на получение вычета на взнос за 2031 год по оставшимся двум договорам ИИС-3?
2.    Пример № 2: клиент открыл в 2025 году одновременно три ИИС-3, в 2026 году  закрывает один ИИС-3 из трёх ИИС-3. По данному договору не соблюден минимальный срок, соответственно клиент теряет право на вычет на взнос по этому договору. В 2031 году клиент пополняет оставшиеся два договора ИИС-3 (на сумму суммарно не более 400 000 руб. за год). Теряет ли клиент право на получение вычета на взнос за 2031 год по оставшимся двум договорам ИИС-3 в таком случае?
3.    Пример № 3: клиент открыл в 2025 году одновременно три ИИС-3, в 2031 году закрывает один из 3-х ИИС с соблюдением минимального срока в 5 лет. В 2031 году после закрытия данного ИИС-3 клиент снова открывает ещё один ИИС-3 и пополняет два оставшихся ИИС-3 (которые были открыты в 2025 году) на 400 000 руб. суммарно. В таком случае клиент не теряет право на вычет на взнос по оставшимся двум ИИС-3  (которые были открыты в 2025 году) за 2031 год?
Согласно п.2 статьи 10.2-1. Закона 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» физическое лицо вправе одновременно являться стороной совокупно не более трех договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета. В таком случае не совсем понятна логика пп.2 п.2 Статьи 219.2 НК РФ. Почему клиент теряет право на вычет по ИИС-3 при закрытии одного из ИИС-3, когда соблюдаются все остальные условия: соблюден срок владения ИИС-3, не превышено количество ИИС-3?