О признании в бухгалтерском учете и формировании резерва в отношении требования к заемщику по уплате неустойки (пени)

Мнение консультантов.

1.                      При наличии в дополнительном соглашении указанной формулировки выполняется установленное Положением № 810-П условие признания дохода в виде неустойки (штрафа, пени), и в день заключения дополнительного соглашения Банку следует признать в бухгалтерском учете соответствующее требование к заемщику и формировать резерв на возможные потери в соответствии с Положением № 611-П. Требования к заемщику по уплате неустойки (штрафа, пени) не подлежат признанию в балансе Банка в день подписания дополнительного соглашения при отсутствии в нем условий (формулировок), из содержаний которых может быть сделан вывод о признании  должником обязательства по уплате конкретной суммы неустойки (штрафа, пени). Для признания в учете неустойки (штрафа, пени) в день окончания кредитного договора необходимым и достаточным является наличие письменного согласия должника на уплату конкретной суммы неустойки (штрафа, пени).

2.        При формировании резерва на возможные потери в отношении требований по получению неустойки (штрафа, пени) Банк не вправе корректировать величину расчетного резерва на сумму обеспечения в соответствии с нормами главы 6 Положения № 590-П.

Обоснование мнения консультантов.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ). К обязательствам, возникшим из договора (договорным обязательствам), общие положения об обязательствах (настоящий подраздел) применяются, если иное не предусмотрено правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе и иных законах, а при отсутствии таких специальных правил - общими положениями о договоре (подраздел 2 раздела III) (пункт 1 статьи 307.1 ГК РФ).

Согласно части 1 статьи 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором (пункт 1 статьи 329 ГК РФ).

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (пункт 1 статьи 330 ГК РФ). На основании статьи 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку. Если обязательство нарушено лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, суд вправе уменьшить неустойку при условии заявления должника о таком уменьшении (пункт 1 статьи 333 ГК РФ).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода определен Положением № 810-П, в соответствии с пунктом 1.2 которого доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением увеличения экономических выгод по операциям с субординированными кредитами (депозитами, займами, облигационными займами), классифицированными как долевые инструменты, а также за исключением поступлений, указанных в пункте 3.3 настоящего Положения, и происходящее в форме:

притока активов;

повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, активов в форме права пользования, относящихся к основным средствам, нематериальных активов, финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала);

уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов - оценочных обязательств некредитного характера;

увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием активов.

В соответствии с пунктом 3.1 Положения № 810-П доход отражается на счетах бухгалтерского учета при наличии следующих условий:

право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из договора или подтверждено иным соответствующим образом;

сумма дохода может быть определена;

отсутствует неопределенность в получении дохода;

в результате операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг кредитная организация передала покупателю контроль на поставляемый (реализуемый) актив, определяемый в соответствии с пунктом 33 МСФО (IFRS) 15, работа принята заказчиком, услуга оказана.

В соответствии с пунктом 15.1 Положения № 810-П неустойки (штрафы, пени) подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником на дату вступления решения суда в законную силу или признания.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007г.  по делу № А56-273/2007 указывается, что «фактом, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа (пени), является либо дата фактической уплаты кредитору суммы неустойки, либо дата получения кредитором письменного подтверждения от должника, однозначно свидетельствующего о его готовности уплатить определенную договором сумму неустойки, либо дата вступления в законную силу решения суда о взыскании с должника неустойки (штрафов, пени)».

Согласно установленной Банком России методологии требования к должнику по уплате договорной неустойки (штрафа, пени) подлежат признанию в балансе кредитной организации в дату получения документа, подтверждающего согласие должника на уплату соответствующей суммы неустойки (штрафа, пени), независимо от того, содержит документ условие о сроке уплаты должником неустойки или нет. Таким образом, требования к заемщику по уплате неустойки (штрафа, пени) не подлежат признанию в балансе Банка в день подписания дополнительного соглашения при отсутствии в нем условий (формулировок), из содержаний которых может быть сделан вывод о признании должником обязательства по уплате конкретной суммы неустойки (штрафа, пени) (или алгоритма ее расчета). Для признания в учете неустойки (штрафа, пени) в день окончания кредитного договора необходимым и достаточным является наличие письменного согласия должника на уплату конкретной суммы неустойки (штрафа, пени).

Как следует из текста вопроса, в дополнительном соглашении о пролонгации Банк планирует прописать, что пени за просроченный кредит и проценты, рассчитываемые за период с даты возникновения просроченной задолженности по дату заключения Дополнительного соглашения о пролонгации включительно, уплачиваются в конце срока действия кредитного договора в размере согласно кредитному договору.

Таким образом, подписание заемщиком и Банком дополнительного соглашения с такой формулировкой свидетельствует о том, что заемщик признает (подтверждает) свою обязанность уплатить Банку пени в размере, определяемом кредитным договором за срок с даты возникновения просроченной задолженности по дату заключения Дополнительного соглашения. Соответственно, при включении в дополнительное соглашение анализируемой формулировки выполняется установленное Положением № 810-П условие признания дохода в виде неустойки (штрафа, пени), и в день заключения дополнительного соглашения Банку следует отразить в бухгалтерском учете требование к заемщику по уплате неустойки (штрафа, пени), начисленной в соответствии с кредитным договором с даты возникновения просроченной задолженности по дату заключения Дополнительного соглашения.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам (далее по тексту также – финансовым активам) определен Положением № 605-П, в соответствии с которым неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий финансового актива в суммах, присужденных судом или признанных должником, отражаются в порядке, установленном в пункте 2.20.

На дату вступления решения суда в законную силу о взыскании неустойки (штрафа, пеней) или признания должником неустойки (штрафа, пеней) осуществляется бухгалтерская запись (подпункт 2.20.1 пункта 2.20 Положения № 605-П):

Дебет  60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кредит 70601 «Доходы» (в ОФР по символам раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы»).

Порядок формирования резерва на возможные потери определен:

- Положением № 590-П – в части ссудной и приравненной к ссудной задолженности;

- Положением № 611-П – в части балансовых активов, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1, в том числе, ссудной и приравненной к ссудной задолженности.

Пунктом 1.7 Положения № 611-П предусмотрено, что элементы расчетной базы резерва, относящиеся к контрагенту, у которого перед кредитной организацией имеется задолженность по ссуде, ссудная и приравненная к ней задолженность, классифицируются в категорию качества, соответствующую категории качества, к которой отнесена задолженность по ссуде, ссудная и приравненная к ней задолженность, определенной в соответствии с требованиями Положения № 590-П (за исключением случаев, когда элементы расчетной базы в соответствии с требованиями настоящего Положения классифицируются в категорию качества более низкую, чем категория качества ссуды, ссудной и приравненной к ней задолженности, определенная в соответствии с требованиями Положения № 590-П).

Порядок формирования резерва на возможные потери по балансовым активам определен главой 2 Положения № 611-П, при этом:

- пунктом  2.1  определен порядок формирования резерва на возможные потери, элементами которого являются вложения в ценные бумаги, отраженные на балансовых счетах по учету ценных бумаг;

- пунктом 2.4 определен порядок формирования резерва на возможные потери, элементами которого являются требования, в том числе, отраженные на балансовом счете 60323.

Возможность учета обеспечения, предусмотренного главой 6 Положения № 590-П,  при формировании резерва на возможные потери определена Положением № 611-П в отношении:

- активов, указанных в пункте 2.1 Положения № 611-П (подпункт 2.1.3 пункта 2.1 Положения № 611-П);

- условных обязательств кредитного характера, указанным в подпункте 3.1.1 пункта 3.1 Положения № 611-П) (подпункт 3.1.2 пункта 3.1 Положения № 611-П);

- требований по получению процентных доходов, указанных в пункте 5.1 Положения № 611-П (пункт 5.6 Положения № 611-П).

Аналогичная возможность в отношении требований, указанных в пункте 2.4,  Положением № 611-П не определена.

Таким образом, полагаем, что при формировании резерва на возможные потери в отношении  требований по получению неустойки (штрафа, пени) Банк не вправе учитывать полученное обеспечение (корректировать величину расчетного резерва на сумму обеспечения в соответствии с нормами главы 6 Положения № 590-П).

Документы и литература.

1.             ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Положение № 810-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. №  810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода»;

3.             Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

4.             Положение № 590-П – Положение Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

5.             Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» .

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki