Об особенностях учета в целях НДФЛ доходов от долевого участия в российских организациях

Мнение консультантов.

Банк верно понимает, что:

- при исчислении налоговым агентом налога на доходы физических лиц с доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, не учитываются доходы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ (совокупная база не определяется и рассчитывается отдельно);

- если получателю доходов от долевого участи выплачиваются иные доходы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ, то при исчислении налоговым агентом налога на доходы физических лиц с этих доходов, учитываются доходы от долевого участия,  указанные в подпункте  1 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ (в совокупность налоговых баз включаются доходы от долевого участия).

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При этом совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно (пункт 2.1 статьи 210 НК РФ):

- налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов) (подпункт 1);

- налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей (подпункт 2);

- налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (подпункт 3);

- налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (подпункт 4);

-  налоговая база по операциям займа ценными бумагами (подпункт 5);

-  налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (подпункт 6);

- налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (подпункт 7);

- налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании) (подпункт 8);

- налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, за исключением выплат, указанных в подпункте 8.2 настоящего пункта (подпункт 8.1);

- налоговая база по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы (подпункт 8.2);

- налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база) (подпункт 9).

Налоговая база, указанная в пункте 2.1 настоящей статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 и 214.11 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз (пункт 2.3 статьи 210 НК РФ).

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой сумма налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, в части, уплачиваемой налогоплательщиком или удерживаемой налоговым агентом, определяется с учетом положений настоящей статьи, а именно:

- сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса. При этом в расчет совокупности налоговых баз налогоплательщиком или налоговым агентом для целей применения указанной ставки не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса (пункт 2);

- исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 3.1 настоящей статьи (абзац 1 пункта 3);

- при определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с настоящим пунктом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1 статьи 224 настоящего Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса (абзац 3 пункта 3).

В свою очередь, пунктом 1 статьи 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1[1], 2[2], 5[3] и 6[4] настоящей статьи.

На основании изложенного приходим к следующим  выводам.

Налоговая база по доходам от долевого участия входит в совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.

Каждая из налоговых баз, входящих в совокупность налоговых баз (в том числе, налоговая база по доходам от долевого участия) определяется отдельно как денежное выражение соответствующих доходов.

В общем случае при определении суммы налога в отношении каждой налоговой базы, входящих в предусмотренную пунктом 2.1 статьи 210 НК РФ совокупность налоговых  баз,  применяется налоговая ставка (13% или 15%) исходя из общей суммы доходов, входящих в совокупность налоговых баз.

Статьей 214 НК РФ предусмотрен специальный порядок исчисления суммы налога в отношении доходов от долевого участия (в том числе, в российских организациях). Так  при выборе налоговой ставки (13% или 15%) не учитываются иные доходы, облагаемые в составе совокупности налоговых баз (для целей применения  ставки в совокупность налоговых баз не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ).

Таким образом, Банк верно понимает, что:

- при исчислении налоговым агентом НДФЛ с доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, не учитываются доходы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ (совокупная база не определяется и рассчитывается отдельно);

- если получателю доходов от долевого участи  выплачиваются иные доходы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ, то при исчислении налоговым агентом НДФЛ с этих доходов, учитываются доходы от долевого участия,  указанные в подпункте  1 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ (в совокупность налоговых баз включаются доходы от долевого участия).

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki