Влечет ли создание 100% резерва по заблокированным активам обязанность классифицировать их в категорию невозмещаемых заблокированных активов

Мнение консультантов.

Признание кредитной организацией заблокированных активов невозмещаемыми заблокированными активами осуществляется на основании ее суждения о наличии/отсутствии способов их возмещения, в том числе альтернативных предусмотренным условиями договора (обязательства) способам надлежащего исполнения. Само по себе формирование Банком во исполнение требования Банка России резерва в размере 100 процентов в отношении заблокированных на счетах в НКЦ средств, не делает автоматически такие активы невозмещаемыми заблокированными активами и, соответственно не влечет для Банка обязанность осуществлять их бухгалтерский учет в порядке, установленном Указанием № 6379-У.

Обоснование мнения консультантов.

В целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) обязана создавать резервы (фонды), в том числе под обесценение ценных бумаг, порядок формирования и использования которых устанавливается Банком России. Минимальные размеры резервов (фондов) устанавливаются Банком России. Кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) обязана осуществлять классификацию активов, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы (фонды) на покрытие возможных убытков в порядке, установленном Банком России (статья 24 Закона № 395-1).

Кредитная организация должна формировать резерв на возможные потери (далее по тексту  - резерв)  (пункт 1.2 Положения № 611-П):

- по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения;

- по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах;

- по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям;

- по прочим потерям и обязательствам некредитного характера.

Возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва является риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств (пункт 1.3 Положения № 611-П):

- неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

- обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;

- увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 611-П элементами расчетной базы резерва являются, в частности, требования по банковским операциям и иным сделкам (за исключением требований по получению процентных доходов по кредитным требованиям), отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 30602, 324, 325, 458, 459, 47423, а также требования по начисленным прочим доходам в части, отнесенной на доходы, но фактически не полученной, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 324, 458, 47443, 47502, 47816. При этом являющиеся элементами расчетной базы остатки по счетам 324, 458, 47443, 47502, 47816 предварительно уменьшаются на соответствующую часть счетов 47441, 47501, 47814.

При вынесении профессионального суждения кредитной организацией должны быть учтены следующие факторы (обстоятельства): финансовое положение контрагента; история деловых отношений с контрагентом; длительность нахождения средств на счете (не принимается во внимание, если длительность нахождения средств на счете соответствует длительности проводимой операции и условиям договора); наличие судебных актов, в которых контрагент выступает должником, и дата вступления их в законную силу; иные факторы (обстоятельства) (подпункт 2.3.1 пункта 2.3 Положения № 611-П). При этом в силу подпункта 2.3.2 пункта 2.3 Положения № 611-П просроченная задолженность длительностью свыше 30 календарных дней классифицируется в V категорию качества.

При осуществлении надзора, в том числе при проведении проверок кредитных организаций (их филиалов), Банк России (территориальное учреждение Банка России, уполномоченное структурное подразделение центрального аппарата Банка России) оценивает: правильность формирования кредитной организацией резерва, исходя из определенной расчетной базы, и его отражения в бухгалтерском учете; обоснованность решения кредитной организации о списании безнадежной задолженности; обоснованность решения уполномоченного органа управления (органа) кредитной организации, принятого в соответствии с подпунктом 3.112.3 пункта 3.12 Положения № 590-П, с учетом пункта 9.4 № 590-П (пункт 8.1 Положения № 611-П).

При выявлении в процессе осуществления надзора нарушения требований настоящего Положения (например, в части классификации элементов расчетной базы или невключения отдельных элементов в расчетную базу) Банк России (территориальное учреждение Банка России, уполномоченное структурное подразделение центрального аппарата Банка России) вправе применять к кредитной организации меры, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в том числе требовать от кредитной организации устранения выявленных нарушений, включая направление требования об отнесении отдельных элементов расчетной базы к другой группе риска, включении дополнительных элементов в расчетную базу и (или) о формировании резерва в порядке, определенном настоящим Положением (пункт 8.2 Положения № 611-П).

Как определено пунктом 1 Указания № 6379-У,  заблокированные активы - активы в иностранной валюте, с которыми из-за мер ограничительного характера, введенных иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза в отношении Российской Федерации, граждан Российской Федерации или российских юридических лиц (меры ограничительного характера), ограничено совершение операций или сделок.

Невозмещаемые заблокированные активы – заблокированные активы, учитываемые на счетах по учету средств, размещенных на корреспондентских счетах НОСТРО, требований по предоставленным межбанковским кредитам и иным требованиям к кредитным организациям в иностранной валюте недружественных государств, требований, в том числе по предоставленным кредитам и приобретенным долговым и долевым ценным бумагам, к заемщикам (контрагентам) - резидентам недружественных государств, вложений в дочерние организации, зарегистрированные в недружественных государствах, незавершенных платежей по облигациям, которые заблокированы в иностранных организациях, имеющих право в соответствии с их личным законом осуществлять учет и переход прав на ценные бумаги, в отношении которых у кредитной организации  отсутствуют способы возмещения (пункт 2 Указания № 6379-У).

В соответствии с пунктом 3 Указания № 6379-У невозмещаемые заблокированные активы, а также обязательства, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением невозмещаемых заблокированных активов (далее при совместном упоминании - невозмещаемые заблокированные активы и обязательства), отражаются кредитными организациями в следующем порядке:

стоимость невозмещаемых заблокированных активов и обязательств, числящихся на дату вступления в силу настоящего Указания на лицевых счетах бухгалтерского учета (далее - лицевые счета) в иностранной валюте, с даты вступления в силу настоящего Указания переносится на лицевые счета в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Закона № 86-ФЗ, действовавшему на 31 декабря 2023 года (подпункт 3.1);

заблокированные активы, а также обязательства, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением заблокированных активов, числящиеся на дату вступления в силу настоящего Указания на лицевых счетах в рублях и являющиеся невозмещаемыми заблокированными активами и обязательствами в соответствии с пунктом 2 и абзацем первым пункта 3 настоящего Указания, продолжают учитываться на этих же лицевых счетах в рублях (подпункт 3.2);

в случае если меры ограничительного характера введены после вступления в силу настоящего Указания, невозмещаемые заблокированные активы и обязательства отражаются на лицевых счетах в рублях по официальному курсу, действующему на дату их блокирования (подпункт 3.3);

невозмещаемые заблокированные активы и обязательства в иностранной валюте, признаваемые в бухгалтерском учете после даты вступления в силу настоящего Указания, отражаются в рублях по официальному курсу, действующему на дату их блокирования (подпункт 3.4).

Таким образом, признание кредитной организацией заблокированных активов невозмещаемыми заблокированными активами осуществляется на основании ее суждения о наличии/отсутствии у кредитной организации способов их возмещения, в том числе альтернативных предусмотренным условиями договора (обязательства) способам надлежащего исполнения. В связи с этим, само по себе формирование Банком во исполнение требования Банка России резерва в размере 100 процентов в отношении заблокированных на счетах в НКЦ средств, не делает автоматически такие активы невозмещаемыми заблокированными активами и, соответственно не влечет для Банка обязанность осуществлять их бухгалтерский учет в порядке, установленном Указанием № 6379-У.

Наш вывод косвенно подтверждается разъяснениями Банка России, размещенными на его официальном сайте в сети «Интернет», по вопросам, связанным с заблокированными активами

- о необходимости кредитным организациям  применять Указание № 6379-У к средствам в иностранных валютах, заблокированным в НКЦ[1]: «В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России N 6379-У средства в иностранной валюте, заблокированные в НКЦ, являются заблокированными активами.

В случае если в рамках применения пункта 2 Указания Банка России N 6379-У КО признает такие заблокированные активы невозмещаемыми заблокированными активами, то согласно пункту 3 Указания Банка России N 6379-У невозмещаемые заблокированные активы в бухгалтерском учете подлежат переводу в рубли.

Если же КО имеет альтернативные способы возмещения заблокированных активов (т.е. не являются невозмещаемыми), они не подлежат переводу в рубли в соответствии с Указанием Банка России N 6379-У»;

- о необходимости кредитной организации формировать резервы на возможные потери по активам, заблокированным в НКЦ, и применяется ли «рассрочка» при формировании резервов по таким активам: «Согласно Информационному письму ИН‑03‑23/160 КО (за исключением КО — расчетных депозитариев и НКО — центральных контрагентов) при формировании резервов по заблокированным активам могут принять решение не учитывать до 01.10.2024 фактор блокирования указанных активов, если отнесут такие заблокированные активы к невозмещаемым.

До конца 2024 года Банк России планирует выпустить нормативный акт, согласно которому КО смогут формировать резервы по невозмещаемым заблокированным активам на постепенной основе (с учетом подходов, изложенных в пресс-релизе Банка России от 30.11.2022).

Если КО имеет альтернативные способы возмещения заблокированных активов, они не подлежат переводу в рубли в соответствии с Указанием Банка России № 6379‑У. В этом случае резерв по ним формируется в «общем порядке» в соответствии с Положением № 611‑П».

Документы и литература.

1.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

2.                  Положение № 611-П – Положение Банка России от 23.10.2017г. № 611-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

3.                  Указание № 6379-У - Указание Банка России от 23.03.2023г. № 6379-У «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями отдельных активов и обязательств в иностранной валюте в условиях действия мер ограничительного характера».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki