В каком порядке отражаются корректирующие записи по отложенному налогу в связи с изменением с 01.01.2025г. налоговой ставки по налогу на прибыль организаций

Мнение консультантов.

Банк верно понимает, что в связи с увеличением с 1 января 2025 года налоговой ставки по налогу на прибыль до 25 процентов, в соответствии с нормами Положения № 409-П отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства по состоянию на конец отчетных периодов «полугодие» и «девять месяцев» определяются исходя из налоговой ставки 20 процентов, а при определении отражаемых в составе событий после отчетной даты отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату «год», то есть на 31 декабря 2024 года применяется устанавливаемая с 1 января 2025 года Законом № 176-ФЗ налоговая ставка в размере 25 процентов.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно действующему налоговому законодательству Российской Федерации, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 1 статьи 284 НК РФ).

На основании подпункта «а» пункта 50 статьи 2, пункта 2 статьи 8 Закона № 176-ФЗ с 1 января 2025 года предусмотренная пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере  25 процентов.

Положение № 409-П устанавливает для кредитных организаций, порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на увеличение (уменьшение) величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1.1 Положения № 409-П).

Согласно пункту 5.1 Положения № 409-П при применении настоящего Положения кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, и в соответствии с частью 12 стати 21 Закона № 402-ФЗ.

В целях Положения № 409-П временные разницы определяются как разница между остатками на активных (пассивных) балансовых счетах, за исключением остатков на счетах, указанных в пункте 1.4 настоящего Положения, с учетом порядка ведения аналитического учета, определенного кредитной организацией, и их налоговой базой, учитываемой при расчете налога на прибыль в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При этом под налоговой базой понимается сумма, относимая на актив или обязательство в налоговых целях. В целях настоящего Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая может увеличить или уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджетную систему Российской Федерации в будущих отчетных периодах (пункт 1.2 положения № 409-П).

Изменение требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе, изменение налоговых ставок по налогу на прибыль, изменение вероятности получения достаточной налогооблагаемой прибыли для признания отложенных налоговых активов, может являться причиной увеличения или уменьшения величины отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (пункт 1.7 Положения № 409-П).

Величина отложенного налогового обязательства / отложенного налогового актива  определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц / вычитаемых временных разниц или перенесенных на будущее убытков на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения (пункты 2.2, 3.3  Положения № 409-П).

Аналогичные принципы закреплены МСФО (IAS) 12:

обязательства (активы) по текущему налогу за текущий и предыдущие периоды оцениваются в сумме, которую ожидается уплатить налоговым органам (истребовать к возмещению налоговыми органами), рассчитанной с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода (пункт 46);

отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по тем ставках налога, которые, как ожидается, будут применяться в периоде реализации актива или погашения обязательства, исходя из ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода (пункт 47).

текущие и отложенные налоговые активы и обязательства обычно оцениваются с использованием действующих ставок налога (и действующего налогового законодательства). Однако в некоторых юрисдикциях объявление ставок налога (и требований налогового законодательства) государственными органами имеет по существу значение принятия закона, хотя официальное принятие может последовать лишь через несколько месяцев после такого объявления. При таких обстоятельствах налоговые активы и обязательства оцениваются с использованием объявленной ставки налога (и требований налогового законодательства) (пункт 48).

Согласно пункту 4.1 Положения № 409-П под отчетным периодом понимаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Начиная с первого отчетного периода после вступления в силу настоящего Положения отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, определенные на конец первого квартала, полугодия и девяти месяцев, в бухгалтерском учете отражаются не позднее 45 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а определенные на конец года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенного налогового обязательства / отложенного налогового актива подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала (пункты 2.3, 3.7  Положения № 409-П).

Уменьшение / увеличение отложенного налогового обязательства в случае уменьшения / увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года отражается в бухгалтерском учете в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты записями, приведенными соответственно в пункте 2.9 или 2.10 Положения № 409-П.

Уменьшение / увеличение отложенного налогового актива в случае уменьшения / увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года отражается в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты бухгалтерскими записями, приведенными соответственно в пункте 3.15 или 3.16 Положения № 409-П.

Таким образом, Банк верно понимает, что в связи с увеличением с 1 января 2025 года налоговой ставки по налогу на прибыль до 25 процентов, в соответствии с нормами Положения № 409-П отложенные налоговые активы и отложенных налоговые обязательства по состоянию на конец отчетных периодов «полугодие» и «девять месяцев» определяются исходя из налоговой ставки 20 процентов, а при определении отражаемых в составе событий после отчетной даты отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату «год», то есть на 31 декабря 2024 года применяется устанавливаемая с 1 января 2025 года Законом № 176-ФЗ налоговая ставка 25 процентов.

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  Закон № 176-ФЗ – Федеральный закон от 12.07.2024г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации»

3.                  Положение № 409-П – Положение Банка России от 25.11.2013г. № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»;

4.                  МСФО (IAS) 12 -  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015г. № 217н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki