О квалификации в целях НДФЛ акции Yandex ISIN NL0009805522

Мнение консультантов.

Момент реализации ценной бумаги определяется датой списания ценной бумаги со счета депо продавца и датой зачисления ее на счет депо покупателя. На момент реализации (14.06.2024г.) акция Yandex являлась обращающейся ценной бумагой, финансовый результат от указанной операции следует учитывать при определении налоговой базы по доходам по операциям с обращающимися ценными бумагами. Дата зачисление денежных средств от продажи ценной бумаги на счет покупателя (10.07.2024г.) по правилам статьи 214.1 НК РФ не определяет дату реализации.

Обоснование мнения консультантов.

На основании статьи 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними (пункт 1 статьи 154 ГК РФ).

В соответствии со статьей 454 ГК РФ:

- по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (пункт 1);

- к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи (пункт 2).

Ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги) (пункт 1 статьи 142 ГК РФ). Учет прав на бездокументарные ценные бумаги осуществляется путем внесения записей по счетам лицом, действующим по поручению лица, обязанного по ценной бумаге, либо лицом, действующим на основании договора с правообладателем или с иным лицом, которое в соответствии с законом осуществляет права по ценной бумаге. Ведение записей по учету таких прав осуществляется лицом, имеющим предусмотренную законом лицензию (пункт 2 статьи 149 ГК РФ).

Права по бездокументарной ценной бумаге переходят к приобретателю с момента внесения лицом, осуществляющим учет прав на бездокументарные ценные бумаги, соответствующей записи по счету приобретателя (пункт 2 статьи 149.2 ГК РФ).

Отношения, возникающие при обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, регулируются нормами Закона № 39-ФЗ, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 2 которого акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 39-ФЗ:

-  обращение ценных бумаг - заключение гражданско-правовых сделок, влекущих за собой переход прав на ценные бумаги (подпункт 16);

- листинг ценных бумаг - включение ценных бумаг организатором торговли в список ценных бумаг, допущенных к организованным торгам для заключения договоров купли-продажи, в том числе включение ценных бумаг биржей в котировальный список (подпункт 20);

- делистинг ценных бумаг - исключение ценных бумаг организатором торговли из списка ценных бумаг, допущенных к организованным торгам для заключения договоров купли-продажи, в том числе исключение ценных бумаг биржей из котировального списка (подпункт 21).

Статьей 14 Закона № 39-ФЗ предусмотрено, что:

- к организованным торгам в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации могут быть допущены ценные бумаги в процессе их размещения и обращения (пункт 1);

- ценные бумаги допускаются к организованным торгам путем осуществления их листинга (пункт 2).

Порядок перехода прав на ценные бумаги установлен статьей 29 Закона № 39-ФЗ, в соответствии с которой:

- право на эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю (пункт 1):

1) в случае учета прав на ценные бумаги в реестре - с даты внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя;

2) в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - с даты внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

- права, закрепленные эмиссионной ценной бумагой, переходят к их приобретателю с даты перехода прав на эту ценную бумагу (пункт 2).

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

По сделкам купли-продажи ценных бумаг продавец передает в собственность покупателя ценную бумагу, а покупатель оплачивает ее цену продавцу.

В случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии переход прав собственности на ценную бумагу происходит в дату внесения приходной записи по счету депо покупателя.

В соответствии с информацией, размещенной в сети «Интернет»:

- торговля акциями Yandex N.V.  на NASDAQ была приостановлена 28.02.2022г. и с тех пор не возобновлялась^[1];

- 10.07.2024г. Московская биржа провела делистинг акций нидерландской Yandex N.V. (тикер YNDX, идентификационный код: NL0009805522). Их торги ограничены биржей с 14.06.2024г.^[2];

- в соответствии с Правилами листинга Председателем Правления ПАО «Московская биржа»14.05.2024г. приняты следующие решения^[3]:

1. Исключить с 10.07.2024г.:

Наименование эмитента/организации Public Limited Liability Company Yandex N.V.

Наименование ценной бумаги Обыкновенные именные бездокументарные акции класса «A»

Торговый код YNDX

ISIN код NL0009805522

Раздел Списка Первый уровень

Основание принятия решения Заявление;

2. Прекратить с 10.07.2024г. торги в ПАО «Московская Биржа» ценными бумагами, указанными в пункте 1. Планируется, что последняя дата торгов в стакане ценными бумагами, указанными в пункте 1 - 14.06.2024г.;

- цена закрытия (LAST) на торговой площадке Московской Биржи по акциям Yandex N.V. за 14.06.2024г. составила 4 071,20^[4].

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами  определены статьей 214.1 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой  при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами отдельно учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно пункту 3 которой к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях настоящей главы относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

На основании подпункта 1.1 статьи 214.1 НК РФ для целей настоящей статьи отнесение ценных бумаг к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные в пункте 3 настоящей статьи ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях настоящей главы относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается (пункт 4 статьи 214.1 НК РФ):

1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;

2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев (пункт 4.1 статьи 214.1 НК РФ).

На основании пункта 14 статьи 214.1 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 настоящей статьи.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи (пункт 12 статьи 214.1 НК РФ).

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7 статьи 214.1 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары^[5], результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании изложенного приходим к следующим выводам.

По операциям с ценными бумагами налоговая база (финансовый результат) определяется на дату реализации ценных бумаг.

Датой реализацией ценной бумаги признается дата перехода права собственности на ценную бумагу - дата внесения приходной записи по счету депо покупателя.

К доходам по операциям с ценными бумагами также относится доход в виде процента (купона, дисконта). Поскольку при выплате процентного дохода не возникает реализации ценной бумаги, то в этом случае датой признания дохода является дата выплаты такого дохода эмитентом, о чем и разъясняется в Письме Минфина от 29.03.2024г. № 03-03-06/2/28558.

На дату реализации ценной бумаги необходимо определить, является ли бумага обращающейся или необращающейся.

Как следует из текста вопроса, при реализации  на внебиржевом рынке акции Yandex ISIN NL0009805522 списание со счета депо продавца (зачисление на счет депо покупателя) произошло 14.06.2024г. Денежные средства от реализации поступили клиенту на счет 12.07.2024г.

Таким образом, на момент реализации (14.06.2024г.) акция Yandex являлась обращающейся ценной бумагой, финансовый результат от указанной операции следует учитывать при определении налоговой базы по доходам по операциям с обращающимися ценными бумагами. Дата зачисления денежных средств от продажи ценной бумаги на счет продавца (10.07.2024г.) по правилам статьи 214.1 НК РФ не определяет дату реализации.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki