О применении подпункта 16.6 пункта 4 статьи 271 НК РФ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
В соотв. с пп. 14.6 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата поступления денежных средств - для доходов в виде процентов, начисленных по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства (указанный пункт распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 г.).
Банк имеет на балансе еврооблигации, налогообложение НКД которого должно осуществляться в соотв. с пп. 14.6 п. 4 ст. 271 НК РФ.
За период с 01.01.2024 г в налоговом учете были отражены суммы НКД по курсу на дату начисления (посл. день месяца), а также суммы курсовой разницы в связи с изменением установленного ЦБ курса.
В бухгалтерском учете НКД начисляется на счет 70601, а переоценка отражается по счетам 70603, 70608.
Вопрос.
В связи с вступлением в силу пп. 14.6 п. 4 ст. 271 с 01.01.2024, должен ли Банк убрать из налогообложения с 01.01.24 не только суммы исчисленного купонного дохода (счет 70601), но и суммы курсовой разницы, учтенные за этот период только по этому НКД (в случае наличия НКД начисленного до 01.01.2024) по счетам 70603 и 70608 и потом отразить уже все в доходах по курсу на дату поступления денежных средств?
Или же убирать только суммы исчисленного НКД (отраженного в б/у на счете 70601), оставив в налоговом учете всю начисленную по этому НКД переоценку с 01.01.24 и так же продолжать ее учитывать до поступления денег, а при поступлении денег отразить в доходах только сумм НКД исчисленного по курсу на последние числа месяцев с 01.01.24 (отраженный в б/у на счете 70601) до даты поступления денег?
|
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в 2024 году:
- суммы начисленного в бухгалтерском учете с 01.01.2024г., но не полученного купонного дохода по еврооблигациям не учитываются во внереализационных доходах до момента их фактического получения (при налогообложении не учитываются суммы отраженного на счете 70601 суммы купонного дохода);
- выраженные в иностранной валюте требования по уплате сумм купонного дохода, предусмотренного условиями выпуска еврооблигаций, подлежат переоценке для целей налогового учета (отраженные на счетах 70603 и 70608 курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли в полном размере).
Обоснование мнения консультантов.
На основании статьи 247 НК РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль) признается прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся (пункт 1 статьи 248 НК РФ):
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности:
- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса) (пункт 6);
- доходы в виде положительной курсовой разницы[1], за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
К внереализационным расходам на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы[2], за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Порядок признания доходов/расходов при методе начисления определен статьей 271/272 НК РФ. Согласно порядку доходы/расходы в виде положительных/отрицательных курсовых разниц признаются в налоговом учете на последнее число текущего месяца (подпункт 7 пункта 4 статьи 271/подпункт 6 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
При этом на основании пункта 8 статьи 5 Закона № 67-ФЗ с 2024 года банки не применяют порядок учета курсовых разниц, предусмотренный подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271[3] и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272[4] НК РФ.
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 8 статьи 271 НК РФ).
Подпунктом 14.6 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что для доходов в виде процентов, начисленных по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой признания дохода является дата поступления денежных средств (кассовый метод признания процентного дохода по еврооблигациям).
Указанная норма введена вступившим в силу 08.08.2024г. Законом № 259-ФЗ (подпункт «г» пункта 31 статьи 2 Закона № 259-ФЗ) и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024г. (пункт 13 статьи 19 Закона № 259-ФЗ).
При этом с 01.04.2024г. утратил силу подпункт 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, в соответствии с которым датой признания доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, является дата поступления денежных средств, но не позднее 31.03.2024г. (пункт 16.1 статьи 4 Закона № 323-ФЗ).
Таким образом:
- до вступления в силу Закона № 259-ФЗ начисленный в 2022 - 2023 годах и не полученный до 31.03.2024г. процентный доход по еврооблигациям подлежал признанию в составе внереализационных доходов в полном объеме на 31.03.2024г. С 01.01.2024г. учет процентов по еврооблигациям осуществлялся по методу начисления в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 08.12.2023г. № 03-03-06/1/118737);
- в настоящее время (после 08.08.2024г.) с учетом норм Закона № 259-ФЗ с 01.01.2024г. процентный доход по еврооблигациям подлежит признанию по кассовому методу.
В Письме от 05.02.2024г. № 03-03-06/2/8949 представители финансового ведомства изложили общий подход к порядку учета при налогообложении прибыли курсовых разниц:
«…. для целей главы 25 НК РФ правоотношения принимаются в той квалификации, в которой они определяются нормами гражданского и отраслевого законодательства.
Учитывая указанное, для целей налогообложения прибыли, если в соответствии с гражданским законодательством у налогоплательщика есть имущество в виде валютных ценностей, а также требования/обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, то они подлежат переоценке».
Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 30.01.2023г. № 03-03-06/2/7038:
«… в случае возникновения у налогоплательщика задолженности в иностранной валюте она подлежит переоценке в порядке, определенном положениями главы 25 НК РФ….
Так, доходы (расходы) в виде курсовой разницы, возникшие в 2022 - 2024 годах, подлежат учету для целей главы 25 НК РФ в порядке, установленном Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ).
При этом банки в силу пунктов 7 - 9 статьи 5 Закона N 67-ФЗ в редакции Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в 2022 году вправе не применять порядок признания в доходах положительных курсовых разниц, предусмотренный подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
В 2023 году банки вправе принять решение об одновременном неприменении порядка учета курсовых разниц, предусмотренного подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
В 2024 году банки не применяют порядок учета курсовых разниц, предусмотренный подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
Учитывая указанное, если задолженность по еврооблигациям формирует у налогоплательщика-банка требования в иностранной валюте, то такие требования подлежат переоценке в соответствии с порядком, установленным положениями Закона N 67-ФЗ».
Таким образом, с учетом норм Закона № 259-ФЗ:
- суммы начисленного в бухгалтерском учете с 01.01.2024г., но не полученного купонного дохода по еврооблигациям не учитываются во внереализационных доходах до момента фактического получения (при налогообложении не учитываются отраженные на счете 70601 суммы купонного дохода);
- выраженные в иностранной валюте требования по уплате сумм купонного дохода, предусмотренного условиями выпуска еврооблигаций, подлежат переоценки для целей налогового учета (отраженные на счетах 70603 и 70608 курсовые разницы учитываются при налогообложении прибыли в полном размере).
|
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 80 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 259-ФЗ - Федеральный закон от 08.08.2024г. № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»;
3. Закон № 67-ФЗ - Федеральный закон от 26.03.2022г. № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»».
[1] Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
[2] Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
[3] По доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания дохода является дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.
[4] По расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания расхода является дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел