Налоговые аспекты проведения банком конференции по обмену практическим опытом в области риск-менеджмента с участием представителей других банков со сходным профилем деятельности

Мнение консультантов.

Налог на прибыль организаций

В целях главы 25 НК РФ на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В направленном Письмом ФНС России от 15.11.2024г. № БВ-4-7/13022 Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в III квартале 2024 года по вопросам налогообложения, отмечается:

«Критерий экономической обоснованности расходов не предусматривает оценку понесенных налогоплательщиком затрат с точки зрения целесообразности, рациональности и эффективности их осуществления. В то же время экономическая оправданность затрат предполагает, что они понесены налогоплательщиком в его собственных интересах…

… глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены им при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установив в качестве одного из условий признания расходов их производственное назначение для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. …. экономически оправданными и обоснованными являются расходы, имеющие производственную направленность и связанные с осуществлением деятельности по извлечению прибыли. … положения статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Таким образом, применительно к учету расходов важна именно их направленность на получение прибыли. Получение прибыли коммерческой организацией при этом разумно предполагается (пункт 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации), но не является необходимым условием для учета расходов. ….. обоснованность расходов в целях применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не зависеть от результата такой деятельности» (пункт 3).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (часть 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (части 3, 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

В целях главы 25 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в том числе, относятся следующие расходы налогоплательщика (пункт 1 статьи 264 НК РФ):

расходы на юридические и информационные услуги (пункт 14);

расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подпункт 15);

расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пункт 27);

представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи (подпункт 22);

другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подпункт 49).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Список таких расходов является открытым и включает, в частности, другие обоснованные расходы (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

В свою очередь, пунктом 2 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Согласно пункту 42 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса.

Датой осуществления представительских расходов признается дата утверждения соответствующего авансового отчета (подпункт 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2009г. № А32-15960/2008-63/209 суд отметил, что в подпункте 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ не дан конкретный перечень услуг, подпадающих под понятие «официальный прием и обслуживание», для отнесения расходов к представительским необходимо, чтобы они были связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, понесены при проведении официальных мероприятий и не относились к организации отдыха и развлечений.

В Письме от 08.05.2014г. № ГД-4-3/8852 о документальном подтверждении представительских расходов представители ФНС России отметили, что помимо первичных учетных документов, подтверждающих факт приобретения товаров, работ услуг (в том числе прилагаемых к авансовому отчету), достаточно любого первичного документа, отвечающего критериям статьи 9 Закона № 402-ФЗ, из содержания которого следует, что данные приобретения использованы организацией при проведении мероприятий, предусмотренных пунктом 2 статьи 264 Кодекса.

В соответствии с требованиями законодательства, регулирующего банковскую деятельность, кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) обязана создать системы управления рисками и капиталом, внутреннего контроля, соответствующие характеру и масштабу осуществляемых операций, уровню и сочетанию принимаемых рисков, с учетом установленных Банком России требований к системам управления рисками и капиталом, внутреннего контроля кредитной организации, банковской группы (статья 24 Закона № 395-1).

Согласно Указанию № 3624-У кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) создает систему управления рисками и капиталом путем реализации внутренних процедур оценки достаточности капитала (далее - ВПОДК), требования к которым установлены главой 2 настоящего Указания (пункт 1.1). Система управления рисками и капиталом создается в целях (пункт 1.2):

выявления, оценки, агрегирования наиболее значимых рисков, иных видов рисков, которые в сочетании с наиболее значимыми рисками могут привести к потерям, существенно влияющим на оценку достаточности капитала (далее - значимые риски), и контроля за их объемами (далее - управление рисками);

оценки достаточности имеющегося в распоряжении кредитной организации (банковской группы, дочерней кредитной организации) капитала (далее - капитал) для покрытия значимых рисков и новых видов (дополнительных объемов) рисков, принятие которых обусловлено реализацией мероприятий, предусмотренных стратегией развития кредитной организации (банковской группы, дочерней кредитной организации) (далее - потенциальные риски);

планирования капитала исходя из результатов всесторонней оценки значимых рисков, тестирования устойчивости кредитной организации (банковской группы, дочерней кредитной организации) по отношению к внутренним и внешним факторам рисков (далее - стресс-тестирование), ориентиров развития бизнеса, предусмотренных стратегией развития кредитной организации, установленных Банком России требований к достаточности собственных средств (капитала) (далее - управление капиталом), а также фазы цикла деловой активности.

Как указано в тексте вопроса, Банк планирует в своем офисе провести очную конференцию в виде круглого стола с участием сотрудников других банков со сходным профилем деятельности для обмена практическим опытом в области риск-менеджмента, в т.ч. в области операционных рисков и ВПОДК, а также в целях установления и /или поддержания взаимного сотрудничества с другими банками в области риск-менеджмента.

С этой целью Банк оформляет приказ, в котором указываются: цель, дата, место проведения и программа мероприятия, состав приглашенной делегации и участников Банка, смета расходов из расчета 2000 руб. на 1 человека. По окончании мероприятия будет оформлен отчет о результатах - документ, подтверждающий, что конференция была проведена для получения экономической выгоды (обоснование экономической целесообразности расходов) и отчет о произведенных расходах, к которому прилагаются первичные учетные документы, подтверждающие произведенные расходы.

По мнению консультантов, проводимые с целью обмена профессиональным опытом конференции носят информационно-аналитический характер, направлены на повышение профессионализма и эффективности работы участников. При этом заявленная тема мероприятия непосредственно связана с основной деятельностью Банка, с получением Банком экономического эффекта, так как направлена на минимизацию у Банка возможных убытков и потерь, а также обусловлена требованиями законодательства, и на этом основании проведение мероприятия может быть признано экономически обоснованным для Банка. Проведение мероприятия не связано с организацией развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний сотрудников. Решение о проведении мероприятия оформляется уполномоченным органом Банка – Приказом единоличного исполнительного органа и, по нашему мнению, содержит всю необходимую информацию.

Учитывая одну из целей мероприятия – установление и (или) поддержание взаимного сотрудничества между банками, по нашему мнению, указанное мероприятие можно квалифицировать в качестве представительского. Оформление Банком указанного Приказа и Отчета по итогам проведения мероприятия с указанием в нем списка фактически присутствующих лиц и приложением первичных документов, подтверждающих понесенные расходы (чеки, квитанции), по нашему мнению, является необходимым и достаточным условием для учета затрат на проведение мероприятия в качестве представительских расходов в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

При этом согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

По мнению консультантов, получение некоторой полезной информации, которая может быть использована приглашенными Банком представителями из других банков в процессе осуществления дальнейшей деятельности этих банков может быть признано оказанной им услугой. Однако, учитывая трудность оценки полезности проведения мероприятия для всех его участников, по мнению консультантов, признание участия в мероприятии услугой маловероятно. Также установление деловых отношений само по себе не является услугой. На этом основании консультанты оценивают риск начисления НДС минимальным.

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

4.                  Указание № 3624-У - Указание Банка России от 15.04.2015г. № 3624-У «О требованиях к системе управления рисками и капиталом кредитной организации и банковской группы».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki