О получении инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 и 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, по договорам на ведение ИИС, открытым после 01.01.2024г.

Мнение консультантов.

При «обратной конвертации» договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в соответствии с частью 17 статьи 3 Закона № 58-ФЗ налогоплательщик вправе получить один из предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ инвестиционных налоговых вычетов при соблюдении установленных статьей 219.1 НК РФ условий.

Для получения инвестиционного налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ минимальным сроком действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, открытого после 01.01.2024г., является срок, установленный подпунктом 1 пункта 4 статьи 219.1 НК РФ (3 года).

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящим Федеральным законом и нормативными актами Банка России. Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером, управляющим или управляющей компанией открытого паевого инвестиционного фонда (далее при совместном упоминании также - лица, осуществляющие открытие и ведение индивидуальных инвестиционных счетов) на основании отдельного договора на брокерское обслуживание, отдельного договора доверительного управления ценными бумагами или договора доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом (правил доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом), которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).

Без прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета не допускается возврат клиенту денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 9 настоящей статьи, а также их передача другому лицу, осуществляющему открытие и ведение индивидуальных инвестиционных счетов (пункт 3 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ денежные средства, драгоценные металлы и ценные бумаги, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, используются только для исполнения и (или) обеспечения обязательств, вытекающих из договоров, заключенных на основании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, и для исполнения и (или) обеспечения обязательств по договору на ведение индивидуального инвестиционного счета. Перечисление доходов, за исключением дивидендов по ценным бумагам, которые учтены на индивидуальном инвестиционном счете, и выплат, вытекающих из договоров, заключенных на основании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, без их учета на индивидуальном инвестиционном счете не допускается.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 210 НК РФ).

К налоговым базам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%/15%/18%/20%/22%), в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации относится основная налоговая база (подпункт 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ).

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

К налоговым базам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%/15%), в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации относится налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Законом № 39-ФЗ (подпункт 11 пункта 6 статьи 210 НК РФ).

При определении налоговой базы, указанной в подпункте 11 настоящего пункта, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1, подпунктом 4 пункта 1 статьи 219.2 и статьей 220.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 219.1 НК РФ при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета:

- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, открытый до 31.12.2023 года включительно (подпункт 2);

- в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом до 31.12.2023 года включительно (подпункт 3).

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом особенностей, установленных в пункте 3 статьи 219.1 НК РФ, в том числе:

-  налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей при условии, что договор на ведение такого индивидуального инвестиционного счета был заключен в соответствующем налоговом периоде или был действителен в течение всего соответствующего налогового периода (подпункт 1);

- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу (подпункт 3);

- налоговый вычет предоставляется в случае, если налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (подпункт 5).

Инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом особенностей, установленных в пункте 4 статьи 219.1 НК РФ, в том числе:

- налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (подпункт 1);

-  налогоплательщик не может воспользоваться правом на получение налогового вычета, если он хотя бы один раз в период действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета (а также в период действия договора на ведение иного индивидуального инвестиционного счета, прекращенного с переводом всех активов, учитываемых на этом ином индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый этому же физическому лицу) до использования этого права воспользовался правом на получение инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи (подпункт 2);

- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым органом при представлении налогоплательщиком налоговой декларации либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом при условии наличия у налогового агента справки налогового органа о том, что (подпункт 3):

налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, а также иных договоров, прекращенных с переводом активов на этот индивидуальный инвестиционный счет в порядке, предусмотренном пунктом 9.1 статьи 226.1 настоящего Кодекса;

в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу.

Таким образом, на основании норм подпункта 5 пункта 3 и подпункта 2 пункта 4 статьи 219.1 НК РФ налогоплательщик не вправе одновременно воспользоваться вычетами, предусмотренными подпунктами  2 и 3 пункта  1 статьи  219.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 219.2 НК РФ с 01.01.2024г. при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан:

- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на его индивидуальный инвестиционный счет, открытый начиная с 01.01.2024 года (подпункт 3);

- в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом начиная с 01.01.2024 года, определяемого в отношении доходов по таким операциям, перечисляемых непосредственно на такой индивидуальный инвестиционный счет (подпункт 4).

Налоговый вычет на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом особенностей, установленных в пункте 2 статьи 219.2 НК РФ, в том числе:

- денежные средства, внесенные на индивидуальный инвестиционный счет, учитываются в сумме налогового вычета на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел одновременно более двух других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет (подпункт 5).

Налоговый вычет на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом особенностей, установленных в пункте 3 статьи 219.2 НК РФ, в том числе:

- налоговый вычет предоставляется в размере не более 30 миллионов рублей по всем договорам на ведение индивидуального инвестиционного счета, прекращенным в одном налоговом периоде, по которым выполняется условие, предусмотренное подпунктом 2 настоящего пункта. Налоговый агент обязан обеспечить соблюдение положений настоящего подпункта в отношении осуществляемых им выплат и заключенных им договоров (подпункт 1);

- налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании (прекращении) договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее десяти лет с даты заключения налогоплательщиком указанного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, если иное не установлено настоящей статьей (подпункт 2)^[1].

На основании норм части 17 статьи 3 Закона № 58-ФЗ по договору на ведение индивидуального инвестиционного счета, заключенному в 2024 году, налогоплательщик имеет право на получение с 01.01.2024 года инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 или 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, на основании составленного в произвольной форме заявления, представленного им в налоговый орган до 30.04.2025 года. Условие, предусмотренное подпунктом 2 или 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, об открытии индивидуального инвестиционного счета до 31.12.2023 года в указанном случае не применяется. После представления указанного в настоящей части заявления налогоплательщик по соответствующему договору не имеет права на получение налоговых вычетов на долгосрочные сбережения граждан, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 219.2 НК РФ. По указанному в настоящей части договору при определении суммы положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, не учитываются части сумм положительных финансовых результатов, которые определяются за налоговый период 2026 года и каждый последующий налоговый период и превышают один миллион рублей в каждом указанном налоговом периоде.

В Письме Минфина РФ от 11.07.2024г. №  03-04-06/64729 разъясняется порядок применения нормы части 17 статьи 3 Закона № 58-ФЗ и отмечается, что «особенности предоставления инвестиционных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, установлены соответственно в пунктах 3 и 4 статьи 219.1 Кодекса. Соответственно, в целях предоставления вычетов такие особенности должны соблюдаться».

Таким образом, при «обратной конвертации» договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в соответствии с частью 17 статьи 3 Закона № 58-ФЗ налогоплательщик вправе получить один из предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ инвестиционных налоговых вычетов при соблюдении установленных статьей 219.1 НК РФ условий. Как следствие, для получения инвестиционного налогового вычета в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ минимальным сроком действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета, открытого после 01.01.2024г., является срок, установленный подпунктом 1 пункта 4 статьи 219.1 НК РФ (3 года).

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
3. Закон № 58-ФЗ – Федеральный закон от 23.03.2024г. №  58-ФЗ «О внесении изменений в статьи 102 и 126.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki