Об использовании балансовых счетов 47401, 47402 «Расчеты по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям»

Мнение консультантов.

Банк вправе самостоятельно принять решение о необходимости использования счета 47401 «Расчеты по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям» для отражения операций с приобретенными правами требования (в том числе, при их приобретении, погашении, а также последующей уступке), утвердив соответствующий порядок в учетной политике.

Обоснование мнения консультантов.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) и порядком его применения, утвержденным Положением № 809-П.

Согласно пункту 1 части I Положения № 809-П единоличным исполнительным органом кредитной организации (руководителем кредитной организации) подлежат обязательному утверждению, в том числе:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации (далее по тексту – Рабочий план счетов), основанный на Плане счетов, предусмотренном настоящим Положением;

- порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России.

При применении Плана счетов и формировании учетной политики кредитная организация руководствуется пунктами 5 и 6 ПБУ 1/2008, а также принципами, приведенными в МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 8 (пункт 9 части I Положения № 809-П).

В свою очередь, согласно пункту 5 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

Пунктом 6 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).

В соответствии со статьей 8 Закона № 402-ФЗ:

- совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику (часть 1);

- экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (часть 2);

- при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (часть 3);

- в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (часть 4).

Для учета расчетов по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям  Планом счетов предусмотрены балансовые счета 47401, 47402 «Расчеты по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям». Операции совершаются в порядке, установленном нормативными актами Банка России (пункт 4.69 части II Положения № 809-П).

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, установлен главой 4 Положения № 605-П, в соответствии с которой:

-  при приобретении права требования осуществляется бухгалтерская запись (пункт 4.1 Положения № 605-П):

Дебет счетов по учету приобретенных прав требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств или счетов по учету вложений в приобретенные права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (счета  47817 - 47835)

Кредит счетов по учету денежных средств или счетов  47401, 47402 «Расчеты по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям» (далее - счета по учету расчетов по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям);

- отражение выручки от прекращения признания права требования осуществляется бухгалтерской записью (пункт 4.15 Положения № 605-П):

Дебет счетов по учету денежных средств, или счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям, или счетов по учету расчетов по приобретенным правам требования, форфейтинговым операциям

Кредит счета 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования».

Таким образом, приходим к следующим выводам.

Банк должен осуществлять бухгалтерский учет на основании утвержденного Рабочего плана счетов, а бухгалтерские записи по операциям с приобретенными правами требований, в том числе,  по кредитным договорам, заключенным с  физическими лицами, должны осуществляться в соответствии с утвержденным в учетной политике порядком.

Главой 4 Положения № 605-П определен общий порядок учета указанных операций. Если Положением № 605-П предусмотрена вариативность учета, то при утверждении порядка Банк вправе выбрать любой из предлагаемых вариантов учета, который, по мнению Банка, является наиболее оптимальным (требование рациональности)  и обеспечивает соблюдение обязательного требования полноты.

Из приведенных нами норм пунктов 4.1 и 4.15 Положения № 605-П следует, Положение № 605-П предоставляет возможность выбора счетов для учета (о чем свидетельствует союз «или»). Как следствие,  Банк вправе самостоятельно принять решение  о необходимости использования счета 47401 для отражения операций с приобретенными правами требования (в том числе, при их приобретении, при погашении, а также последующей уступке), утвердив  соответствующий порядок в учетной политике.

Документы и литература.

1.                  Закон № 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2.                  ПБУ 1/2008 – Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008)», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н;

3.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

4.                  Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki