Об учете при налогообложении прибыли расходов в виде невозмещенных ответчиком/невозвращенных из бюджета сумм государственной пошлины

Мнение консультантов.

Государственная пошлина, уплаченная Банком в связи с обращением в суд, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль признается в составе внереализационных расходов единовременно в момент подачи искового заявления в суд и независимо от последующего результата при возврате госпошлины.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 333.16 НК РФ государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

На основании статьи 333.17 НК РФ организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они:

- обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ;

- выступают ответчиками (административными ответчиками) в судах общей юрисдикции, Верховном Суде Российской Федерации, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец (административный истец) освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено настоящей главой (пункт 2 статьи 333.18 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 333.40 НК РФ определены случаи полного или частичного возврата уплаченной государственной пошлины, в числе которых:

- уплата государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой (подпункт 1);

- возвращение заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, административного иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску, административному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины (подпункт 2);

-прекращения производства по делу (административному делу) или оставления заявления (административного искового заявления) без рассмотрения Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции или арбитражными судами.

При заключении мирового соглашения (соглашения о примирении), отказе истца (административного истца) от иска (административного иска), признании ответчиком (административным ответчиком) иска (административного иска), в том числе по результатам проведения примирительных процедур, до принятия решения судом первой инстанциивозврату истцу (административному истцу) подлежит 70 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины, на стадии рассмотрения дела судом апелляционной инстанции - 50 процентов, на стадии рассмотрения дела судом кассационной инстанции, пересмотра судебных актов в порядке надзора - 30 процентов.

Не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком (административным ответчиком) требований истца (административного истца) после обращения указанных истцов в Верховный Суд Российской Федерации, арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления (административного искового заявления) к производству (подпункт 3);

- отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие (подпункт 4);

- возвращения заявления о совершении юридически значимого действия и (или) документов без их рассмотрения уполномоченным органом (должностным лицом), совершающим данное юридически значимое действие (подпункт 7).

Согласно пункту 3 статьи 333.40 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело, решение о возврате принимает орган (должностное лицо), осуществляющий действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина, возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (абзац девятый пункта 3 статьи 333.40 НК РФ).

На основании пункта 6 статьи 333.40 НК РФ плательщик государственной пошлины имеет право на зачетизлишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет.

Возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм государственной пошлины производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ (пункт 7 статьи 333.40 НК РФ).

Согласно статье 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из связанных с рассмотрением дела в процессе гражданского судопроизводства издержек и государственной пошлины, размер и порядок уплаты которой устанавливаются федеральными законами о налогах и сборах.Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 93 ГПК РФ).

В соответствии со статьей 101 АПК РФ судебные расходысостоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Статьями 102, 104 АПК РФ определено, что основания и порядок уплаты, возврата или зачета  государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях расчета налога на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

В составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ поименованы судебные расходы и арбитражные сборы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В силуподпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей дата начисления налогов (сборов, страховых взносов) признается датой осуществления внереализационных и прочих расходов.

В Письме от 20.12.2019г. № 03-03-06/1/99950 специалисты финансового ведомства указали, что «датой признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде госпошлины, уплачиваемой при обращении с иском в арбитражный суд, является датаначисления данного вида федерального сбора. Причем сумма начисленного федерального сбора учитывается в налоговом учете единовременно в момент подачи искового заявленияв суд».Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина РФ от 20.09.2010г. № 03-03-06/1/597, от 18.01.2005г. № 03-03-01-04/2/8, а также в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 30.01.2015г. № Ф05-16848/2014 по делу № А40-171975/13.

Таким образом, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль государственная пошлина, уплаченная Банком в связи с обращением в суд, признается в составе внереализационных расходов единовременно в момент подачи искового заявления в суд и независимо от последующего результата при возврате госпошлины.

Вместе с тем, на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В силу подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Таким образом, на основании решения государственного органа, который классифицирует, что государственная пошлина подлежит возврату, в составе внереализационных доходов следует признать сумму подлежащей возврату государственной пошлины (Письма Минфина РФ от 20.12.2019г. № 03-03-06/1/99950, от 02.03.2018г. № 03-03-06/1/13312).

Документы и литература.

1.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.                  ГПК РФ– Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002г. № 138-ФЗ;

3.                  АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002г. № 95-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki