В составе информации о суммах выплаченных процентов за какой налоговый период банком представляются сведения о процентах причисленных к вкладу (капитализированных)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банк ежегодно обязан предоставлять информацию о выплаченных процентах физическим лицам в ФНС за предыдущий отчетный период.
В отчетный период клиент открыл вклад, сроком на год, с выплатой процентов ежемесячно на счет срочного вклада (капитализация процентов), в течение года Клиент не может пользоваться ни процентами, ни телом депозита.
Вопрос.
В отчетный период должны ли быть включены капитализированные проценты клиента для налогообложения или же проценты должны подлежать налогообложению только по завершении вклада (в момент закрытия клиентом и переводом на обычный счет)?
Телеграм-канал https://t.me/knk_banki Консультации по бухгалтерии и налогам для финансовых организаций, в т.ч. банков. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Мнение консультантов.
Сведения о причисленных к вкладу процентах включаются в состав показателей информации о сумма выплаченных процентов, представляемой Банком в порядке пункта 4 статьи 214.2 НК РФ за тот налоговый период, в котором осуществлена капитализация процентов.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ).
Дата получения дохода, определяется в порядке, установленном со статьей 223 НК РФ, согласно подпункту 1 пункта 1 которой если иное не предусмотрено пунктами 2 – 6 настоящей статьи, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Как определено пунктом 1 статьи 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Исчисление суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи банками, Банком России, а также государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» (пункт 3 статьи 214.2 НК РФ).
Одновременно пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ банкам, Банку России и государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов» (в отношении банков (в случае, если указанная государственная корпорация осуществляет функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) банка) вменено в обязанность представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.
Форма, формат и порядок представления указанной в настоящем пункте информации утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает финансовым организациям весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Если иное не предусмотрено законом, по просьбе вкладчика-гражданина банк вместо выдачи вклада и процентов на него должен произвести перечисление денежных средств на указанный вкладчиком счет (пункт 1 статьи 834 ГК РФ).
Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно (пункт 1 статьи 839 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено договором банковского вклада, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а невостребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты (пункт 2 статьи 839 ГК РФ).
Таким образом, если по условиям договора банковского вклада проценты зачисляются в счет пополнения того же вклада физического лица-вкладчика, доход в виде таких процентов в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ признается фактически выплаченным вкладчику и учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов. Как следствие, сведения о причисленных к вкладу процентах включаются в состав показателей информации о сумма выплаченных процентов, представляемой Банком в порядке пункта 4 статьи 214.2 НК РФ за тот налоговый период, в котором осуществлена капитализация процентов.
Наш вывод подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, приведенными в Письме от 02.10.2023г. № 03-04-06/93421: «… если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов».
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 80 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел