Бухгалтерский учет неисполненных заемщиком в установленных договором срок обязательств по уплате комиссий, непосредственно связанных с кредитованием

Мнение консультантов.

Банк верно интерпретирует изложенную в упомянутых в тексте вопроса разъяснениях позицию Банка России применительно к приведенным в тексте вопроса обстоятельствам, и учтенные на балансовом счете 47423 «Требования по прочим операциям» несвоевременно погашенные требования по комиссиям подлежат переносу на балансовый счет 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», если указанные требования представляют собой плату за услуги, непосредственно связанные с кредитованием, как они определяются в соответствии с пунктом 1.7 Положения № 605-П, либо требованиям по уплате комиссионного вознаграждения иным банковским операциям и сделкам.

Обоснование мнения консультантов.

Как определено пунктом 4.60 части II Положения № 809-П, балансовый счет первого порядка 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» предназначен для учета просроченной задолженности по банковским операциям и сделкам, в том числе по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков:

по дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по банковским операциям и сделкам, в том числе по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный заключенным договором, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств и другими счетами;

по кредиту счетов второго порядка по учету просроченной задолженности по банковским операциям и сделкам, в том числе по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, отражаются:

суммы погашенной просроченной задолженности клиентов по кредитам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, со счетом по учету кассы (по физическим лицам), счетами по учету депозитов в установленных случаях, счетом по учету обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, с корреспондентскими счетами;

суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту;

суммы списанной просроченной задолженности.

На вопрос, просроченная задолженность по каким операциям с 01.01.2019г. подлежит переносу на счета 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам», 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», Банк России указал следующее: «… в ситуациях, когда непоступление денежных средств в оплату дебиторской задолженности по банковским операциям и сделкам не является нарушением условий заключенного договора, а также для отражения непогашенной дебиторской задолженности, не являющейся просроченной по условиям заключенного договора, и задолженности по внутрихозяйственным операциям применяются соответствующие счета по учету текущей задолженности» (Разъяснение от 13.12.2018г.).

Аналогичное пояснение дано в приведенных Банком  в тексте вопроса письме и ответе Банка России.

На основании части первой статьи 5 Закона № 395-1 к банковским операциям относятся в числе прочего:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) (пункт 1);

размещение указанных в пункте 1 настоящей части привлеченных средств от своего имени и за свой счет (пункт 2);

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц (пункт 3);

осуществление  переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам (пункт 4).

Кроме того, в соответствии с частью 2 статьи 5 Закона № 395-1 банки наряду с банковскими операциями, перечисленными в части первой настоящей статьи вправе совершать следующие сделки:

1) выдачу за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами, монетами из драгоценных металлов, обработанными природными алмазами, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг;

8) выдача банковских гарантий.

Таким образом, по мнению консультантов, в соответствии с пунктом 4.60 части II Положения № 809-П, на балансовом счете первого порядка 458 подлежат отражению неисполненные в установленный срок требования кредитной организации к клиентам и контрагентам, возникшие на основании договоров и сделок, квалифицируемым в качестве банковских операций и сделок в соответствии с частями 1 и 2 статьи 5 Закона № 395-1.

В соответствии с пунктом 1.7 Положения № 605-П доходы в виде вознаграждения, комиссии, премии, надбавки, непосредственно связанные с приобретением или выбытием финансового актива относятся к прочим доходам по финансовому активу. По вопросу, какой из нижеприведенных вариантов учета комиссий корректен для случаев, когда условиями договоров по приобретению финансовых активов могут быть предусмотрены комиссии, размер которых не известен на момент расчета ЭПС, так как определяется расчетным путем в зависимости от переменных величин (например, комиссия за выдачу транша, комиссия за неиспользованный лимит кредитной линии (заранее неизвестно, сколько траншей и в какие даты будет выдано)):

«а) комиссия признается в качестве операционного дохода в даты, установленные договором для их уплаты, бухгалтерской записью Дт 47423 Кт 70601 (символы раздела 7 части 2 ОФР);

б) комиссия признается в качестве процентного дохода в даты, установленные договором для их уплаты, бухгалтерской записью Дт 47443 Кт 47441 и далее равномерно (ежемесячно) относится на доходы (символы раздела 2 части 1 ОФР) в период ожидаемого срока погашения финансового актива, при этом в расчет ЭПС такая комиссия не включается;

в) комиссия признается в полной расчетной (прогнозной) величине бухгалтерской записью Дт 47443 Кт 47441, данная величина включается в расчет ЭПС и впоследствии может измениться с пересчетом ЭПС в случае существенного изменения» Банк России пояснил, что «В бухгалтерском учете прочие доходы, как являющиеся неотъемлемой частью ЭПС в соответствии с МСФО (IFRS) 9, так и не включаемые в расчет ЭПС, следует отражать на балансовых счетах 47443 и 47441» (Письмо Банка России от 04.06.2018г. № 18-1-1-11/942, по вопросам 1.4 и  9.1).

«Отражение в бухгалтерском учете комиссионного вознаграждения по финансовому активу, относимого кредитной организацией как к процентным доходам, так и к операционным доходам, осуществляется на балансовых счетах по учету прочих доходов, связанных с предоставлением (размещением) денежных средств, в порядке, установленном пунктом 2.9 Положения №605-П» (Письмо Банка России от 04.06.2018г. №  18-1-1-11/942, по вопросу 9.2).

Из текста вопроса невозможно определить, о комиссиях за оказание каких именно услуг в связи с кредитованием физических лиц идет речь. Мы допускаем, что учетной политикой установлено ведение учета расчетов с заемщиками по уплате сумм комиссионного вознаграждения за услуги, непосредственно связанные с кредитованием и относимых к операционным доходам (не включаемых в расчет ЭПС), на балансовом счете 47423.

Следуя данному предположению, а также если учтенные на балансовом счете 47423 требования к клиентам-физическим лицам представляют собой дебиторскую задолженность по оплате комиссионных вознаграждений по иным банковским операциям и сделкам, такие требования в части сумм, непогашенных в установленных договорами срок, на основании  пункта 4.60 части II Положения № 809-П подлежат переносу на лицевые счета балансового счета второго порядка 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам – резидентам» (45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам физическим лицам – нерезидентам»).

Таким образом, применительно к приведенным в тексте вопроса обстоятельствам Банк верно интерпретирует изложенную в упомянутых в тексте вопроса разъяснениях позицию Банка России, и учтенные на балансовом счете 47423 несвоевременно погашенные требования по комиссиям подлежат переносу на балансовый счет 45815, если указанные требования представляют собой плату за услуги, непосредственно связанные с кредитованием, как они определяются в соответствии с пунктом 1.7 Положения № 605-П, либо требованиям по уплате комиссионного вознаграждения иным банковским операциям и сделкам.

Документы и литература.

1.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

2.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3.                  Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki