Бухгалтерский учет затрат на приобретение невозвратного авиабилета до места командирования в случае отмены командировки

Мнение консультантов.

На дату утверждения авансового отчета работника сумма возмещения денежных средств, истраченных им на приобретение авиабилета для направления в командировку, которая впоследствии была отменена,  признается в качестве прочих расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации и отражается в Отчете о финансовых результатах по символу 48611 «Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе, при направлении в служебные командировки.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (часть 1 статьи 166 ТК РФ).

На основании статьи 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (часть 2 статьи 166 ТК РФ).

Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (далее по тексту – Положение) утверждено Постановлением № 749.

В соответствии с пунктом 10 Положения работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

На основании пункта 11 Положения работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями статьи 168 ТК РФ.

Пунктом 26 Положения установлено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 102 ВК РФ юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческие воздушные перевозки, обслуживание пассажиров, при выполнении воздушных перевозок обязаны соблюдать общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа и грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей, устанавливаемые федеральными авиационными правилами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере гражданской авиации.

Порядок прекращения по инициативе пассажира действия договора воздушной перевозки пассажира установлен статьей 108 ВК РФ, в соответствии с которой:

- в случае отказа пассажира от воздушной перевозки по причинам, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, возврат пассажиру провозной платы осуществляется в следующем порядке (пункт 1):

1) если пассажиром заключен договор воздушной перевозки пассажира, предусматривающий условие о возврате провозной платы при расторжении договора воздушной перевозки пассажира, пассажиру возвращается уплаченная за воздушную перевозку провозная плата (за исключением суммы расходов перевозчика, фактически понесенных им и связанных с исполнением обязательств по договору воздушной перевозки пассажира) при условии, что пассажир уведомил перевозчика об отказе от воздушной перевозки не позднее чем за двадцать четыре часа до окончания установленного в соответствии с федеральными авиационными правилами времени регистрации пассажиров на указанный в билете рейс;

2) если пассажир уведомил перевозчика об отказе от воздушной перевозки с нарушением сроков, установленных в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта, до окончания установленного в соответствии с федеральными авиационными правилами времени регистрации пассажиров на указанный в билете рейс, пассажиру возвращается уплаченная за воздушную перевозку провозная плата с взысканием неустойки в размере двадцати пяти процентов уплаченной за воздушную перевозку пассажира провозной платы и суммы расходов перевозчика, фактически понесенных им и связанных с исполнением обязательств по договору воздушной перевозки пассажира. Перевозчик вправе уменьшить размер указанной неустойки;

3) если пассажир уведомил перевозчика об отказе от воздушной перевозки после окончания установленного в соответствии с федеральными авиационными правилами времени регистрации пассажиров на указанный в билете рейс, пассажиру не возвращается уплаченная за воздушную перевозку провозная плата;

4) если пассажиром заключен договор воздушной перевозки пассажира, предусматривающий условие о невозврате провозной платы при расторжении договора воздушной перевозки пассажира, уплаченная за воздушную перевозку пассажира провозная плата не возвращается, за исключением неиспользованных сумм, взимаемых перевозчиком в пользу иных организаций в соответствии с законодательством иностранных государств, с территорий, на территории или через территории которых осуществляется воздушная перевозка пассажира;

- в случае вынужденного отказа пассажира от воздушной перевозки в связи с болезнью пассажира или члена его семьи либо близкого родственника, совместно следующих с ним на воздушном судне, что подтверждается медицинскими документами, либо в связи со смертью члена его семьи или близкого родственника, что подтверждается документально, и уведомления об этом перевозчика до окончания установленного в соответствии с федеральными авиационными правилами времени регистрации пассажиров на указанный в билете рейс, либо в связи с задержкой отправления воздушного судна, иными предусмотренными федеральными авиационными правилами действиями (бездействием) перевозчика, влекущими за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору воздушной перевозки пассажира, пассажиру возвращается уплаченная за воздушную перевозку провозная плата (пункт 2).

Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей (далее по тексту – Правила) утверждены Приказом № 82.

В соответствии с Правилами:

- перевозчики вправе устанавливать свои правила воздушных перевозок (далее - правила перевозчика). Эти правила не должны противоречить общим правилам воздушной перевозки и ухудшать уровень обслуживания пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей (пункт 4);

- перевозка пассажиров, багажа, грузов регулярными рейсами осуществляется в сроки и порядке, предусмотренные договором воздушной перевозки пассажира, договором воздушной перевозки груза. Условия договора воздушной перевозки пассажира, договора воздушной перевозки груза содержатся в ВК РФ, правилах перевозчика, условиях применения тарифа и перевозочном документе (пункт 7);

- за перевозку пассажиров, багажа, грузов регулярными рейсами перевозчиком или уполномоченным агентом взимается провозная плата (пункт 29);

- договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза удостоверяется соответственно билетом и багажной квитанцией в случае перевозки пассажиром багажа, грузовой накладной (пункт 44);

- пассажир вправе отказаться от перевозки в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (пункт 226);

- случаи вынужденного отказа пассажира от перевозки определены пунктом 227 Правил;

- в случае вынужденного отказа пассажира от перевозки или вынужденного изменения пассажиром условий договора воздушной перевозки пассажира перевозчик делает отметку в перевозочном документе либо выдает пассажиру документ, подтверждающий обстоятельства, указанные в пункте 227 или пункте 41 настоящих Правил (пункт 228);

- отказ пассажира от перевозки в случаях, не предусмотренных в пункте 227 настоящих Правил, признается добровольным отказом от перевозки (пункт 229).

На основании изложенного полагаем, что оплата авиабилета не возвращается только в случае, если авиабилет приобретен на условия невозврата. В иных случаях перевозчик обязан произвести возврат стоимости авиабилета (или ее части).

Как следует из текста вопроса, командировка работника была отменена по сложившимся обстоятельствам; оплату за авиабилеты организация-перевозчик не возвращает.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации в связи с отменой командировки у работника сохраняется обязанность представить авансовый отчет по израсходованным денежным средствам (в том числе, на приобретение авиабилета) вместе с подтверждающими документами в соответствии с требованиями Положения.

Расходы кредитных организаций в зависимости от их характера и видов операций подразделяются на  процентные и операционные (пункт 2.1 Положения № 810-П).

Согласно пункту 2.3 Положения № 810-П операционные расходы включают, в числе прочего расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, в том числе носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой. В свою очередь в соответствии с пунктом 2.4 Положения № 810-П к расходам, связанным с обеспечением деятельности кредитной организации, относятся, в том числе расходы, возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности, а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в их числе:

неустойки (штрафы, пени) по прочим (хозяйственным) операциям;

платежи в возмещение причиненных убытков;

расходы от списания недостач;

другие доходы и расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер.

Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые и не сопоставляемые с каждой совершаемой операцией и (или) сделкой, отражаются в Отчете о финансовых результатах в зависимости от вида расходов по символам раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера» части 4 «Операционные расходы» (пункт 26.11 Положения № 810-П).

Поскольку командировка не состоялась, то возникшие у Банка расходы в виде невозвращенной перевозчиком стоимости авиабилета по своей сути являются убытками Банка, которые в целях бухгалтерского учета, по нашему мнению, оправдано квалифицировать в качестве прочих, не связанных с командировкой, расходов, носящих разовый, случайный характер.

Прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации отражаются в Отчете о финансовых результатах по соответствующим символам подраздела 6 «Прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации раздела 8 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, и отчисления в резервы - оценочные обязательства некредитного характера» части 4 «Операционные расходы», в которым для учета расходов, относимых к прочим, в том числе носящих разовый, случайный характер предусмотрен символ 48611 (приложение 9 к Положению № 809-П).

Следует отметить, что аналогичное мнение о квалификации для целей налогового учета расходов,  возникших у налогоплательщика в связи с отменой командировки,  в качестве  убытков содержится в Письме Минфина РФ от 18.05.2018г. № 03-03-07/33766.

Таким образом, по нашему мнению, на дату утверждения авансового отчета работника сумма возмещения денежных средств, истраченных им на приобретение авиабилета для направления в командировку, которая впоследствии была отменена,  признается в качестве прочих расходов, связанных с обеспечением деятельности кредитной организации и отражается в Отчете о финансовых результатах по символу 48611 «Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер».

Документы и литература.

1.             ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2.             ВК РФ - Воздушный кодекс Российской Федерации  от 19.03.1997г. № 60-ФЗ;

3.             Положение  - Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008г. № 749;

4.             Правила - Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей, утверждены Приказом Минтранса России от 28.06.2007г. № 82;

5.             Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

6.             Положение № 810-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. №  810-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями доходов, расходов и прочего совокупного дохода».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki