Департамент банковского аудита по вопросам применения некоторых положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ

Мнение консультантов.

Налоговыми агентами согласно статье 24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. В числе обязанностей налоговых агентов, перечисленных в пункте 3 статьи 24 НК РФ, поименована, в том числе, обязанность письменного уведомления налогового органа по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (подпункт 2).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Об этом сказано в пункте 5 статьи 24 НК РФ.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227. 228 НК РФ). Налоговые агенты в силу норм пункта 4 статьи 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Одновременно, согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом[1], в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговый агент обязан предоставить в налоговый орган документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 5 статьи 226 НК РФ. Так, форма сообщения в виде справки по форме 2-НДФЛ, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015г. № ММВ-7-11/485@, порядок представления указанной справки в налоговый орган – Приказом ФНС России от 16.09.2011г. № ММВ-7-3/576@. Согласно разделу II порядка заполнения формы 2-НДФЛ (Приложение 2 к Приказу ФНС России от 30.10.2015г. № ММВ-7-11/485@) в поле «Признак __» указывается цифра 2 (если Справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ).

Форма сообщения налогоплательщику о невозможности о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок предоставления (направления) такого сообщения налоговым агентом налогоплательщику НК РФ не установлены. В связи с этим, по мнению консультантов, Банк вправе исполнить обязанность, предусмотренную пунктом 5 статьи 226 НК РФ, путем направления налогоплательщику документа в произвольной форме либо в виде справки по форме 2-НДФЛ.

В числе основных понятий, применяемых в целях регулирования отношений в области почтовой связи, изложенных в статье 2 Закона № 176-ФЗ, письменная корреспонденция – простые и регистрируемые письма, почтовые карточки, секограммы, бандероли и мелкие пакеты. Поэтому, сообщение налогоплательщику – физическому лицу, на наш взгляд, целесообразно направить заказным письмом с уведомлением о вручении, подтвердив тем самым факт исполнения Банком обязанности налогового агента.

Наряду с указанным, согласно части 4 статьи 11 Закона №149-ФЗ в целях заключения гражданско-правовых договоров или оформления иных правоотношений, в которых участвуют лица, обменивающиеся электронными сообщениями, обмен электронными сообщениями, каждое из которых подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи отправителя такого сообщения, в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или соглашением сторон, рассматривается как обмен документами.

На основании вышеизложенного, по мнению консультантов, Банк вправе сообщить налогоплательщику – физическому лицу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, в электронной форме, если договором банковского счета с указанным лицом предусмотрена форма информационного обмена в виде электронных сообщений. В этом случае, получение квитанции о принятии (непринятии) физическим лицом электронного сообщения правомерно рассматривать в качестве подтверждения факта исполнения Банком обязанности налогового агента.

Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет для налоговых агентов ответственность, установленную статьей 126 НК РФ.

Ответственность налогового агента за неуведомление налогоплательщика – физического лица о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, действующим законодательством не предусмотрена.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 176 - ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 17.07.1999г. № 176-ФЗ «О почтовой связи»;

3. Закон № 149-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.07.2006г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki