Должен ли банк направить в налоговый орган сообщение об изменении реквизитов счёта (вклада) физического лица при получении сведений об ИНН клиента

Мнение консультантов.

Получение Банком сведений об идентификационном номере налогоплательщика вкладчика, который был присвоен до открытия вклада, но не предоставлен в Банк, является изменением имеющейся у Банка информации о физическом лице, но не изменением сведений о вкладчике по смыслу пункта 1.1 статьи 86 НК РФ. Поэтому Банк вправе не формировать сообщение об изменении реквизитов счёта (вклада) физического лица.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (далее по тексту – ИНН). Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН утверждены Приказом ФНС России от 29.06.2012г. № ММВ-7-6/435@, согласно пункту 9 которого ИНН присваивается при впервые осуществляемых действиях по постановке на учет физического лица в налоговом органе: 1) по месту жительства; 2) по месту пребывания (при отсутствии места жительства физического лица на территории Российской Федерации); 3) по месту нахождения недвижимого имущества или транспортного средства (при отсутствии у физического лица места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации). ИНН, присвоенный физическому лицу, не может быть повторно присвоен другому физическому лицу. Согласно указанному Порядку:

- ИНН, присвоенный организации или физическому лицу, не подлежит изменению, за исключением случаев внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации либо изменения его структуры, установленной настоящим Порядком (пункт 16);

- ИНН при внесении изменений в сведения о месте нахождения организации или месте жительства (месте пребывания) физического лица, содержащиеся в ЕГРН, не изменяется (пункт 17);

- ИНН, присвоенный при постановке на учет в налоговом органе физического лица, при снятии его с учета по всем основаниям, предусмотренным НК РФ (за исключением случая его смерти), сохраняется (пункт 19);

- ИНН может быть признан недействительным в случае внесения изменений в нормативные правовые акты Российской Федерации, а также в следующих случаях (пункт 20):

для физического лица - при снятии с учета физического лица в налоговом органе в связи с его смертью;

в случае обнаружения у организации или физического лица более одного ИНН. При этом один из ИНН сохраняется, а остальные признаются недействительными.

На основании абзаца пятого пункта 7 статьи 84 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные, предусмотренные пунктом 1 статьи 84 настоящего Кодекса: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве.

Согласно пункту 1.1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Приложением 3 к Приказу ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@ утверждена форма «Сообщения банка об открытии (закрытии) счета (вклада) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем» (форма 1114315), в которой помимо прочего подлежат указанию следующие сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем: Ф.И.О. физического лица; наименование документа, удостоверяющего личность (серия, номер, дата выдачи документа); ИНН (при наличии); дата рождения; место рождения.

Приложением 4 к Приказу ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@ утверждена форма «Сообщения банка об изменении реквизитов счета (вклада) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем» (форма 1114316) (далее по тексту – Сообщение). Согласно примечаниям к Сообщению оно представляется банками (филиалами банков), зарегистрированными в Книге государственной регистрации кредитных организаций, ведение которой осуществляется Банком России в соответствии с Законом № 395-1, а также организациями, на которые распространяются обязанности, установленные пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ, отдельно по каждому счету (вкладу) в случаях:

- изменения номера счета (вклада), изменения кода вида счета (вклада) (заполняется раздел «А»);

- передачи счета (вклада) в другое подразделение банка (заполняется раздел «Б»). При изменении КПП, БИК банка (филиала банка), наименования банка (филиала банка) сообщение не представляется;

- изменения сведений о физическом лице (заполняется раздел «В»).

При отсутствии изменений по разделу А, Б или В соответствующий раздел не заполняется. При наличии изменений по разделу заполняются все реквизиты раздела.

Формат сообщений по формам 1114315 и 1114316 утвержден приложением 10 к Приказу ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@, согласно которому:

- признак обязательности элемента определяет обязательность наличия элемента (совокупности наименования элемента и его значения) в файле обмена. Признак обязательности элемента может принимать следующие значения: «О» - наличие элемента в файле обмена обязательно; «Н» - наличие элемента в файле обмена необязательно, то есть элемент может отсутствовать. Если элемент принимает ограниченный перечень значений (по классификатору, кодовому словарю), то признак обязательности элемента дополняется символом «К». В случае, если количество реализаций элемента может быть более одной, то признак обязательности элемента дополняется символом «М». К вышеперечисленным признакам обязательности элемента может добавляться значение «У» в случае описания в XML схеме условий, предъявляемых к элементу в файле обмена, описанных в графе «Дополнительная информация» (пункт 5);

- Сообщение представляется отдельно по каждому счету в случаях: изменения номера счета (вклада), передачи счета (вклада) в другое подразделение банка, при изменении сведений о физическом лице. Сообщение не представляется: при изменении КПП, БИК банка (филиала банка), наименования банка (филиала банка) (пункт 9);

- элемент «ИНН физического лица» имеет признак обязательности «НУ» и согласно дополнительной информации – «При наличии сведений элемент является обязательным» (таблица 15.6);

- согласно Правилам формирования отдельных значений реквизитов реквизит «ИНН/КИО» может не заполняться при закрытии счета, вклада (депозита), если счет, вклад (депозит) был открыт: российской организации - до 22.09.1994; иностранной организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой - до 22.09.1996; адвокату, учредившему адвокатский кабинет, - до 01.01.2004. Для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, реквизит может не заполняться. В остальных случаях реквизит заполняется в обязательном порядке (пункт 32).

Исходя из приведенных норм и правил приходим к следующим выводам.

ИНН присваивается физическому лицу при впервые осуществляемых действиях по постановке его на налоговый учет. Присвоенный физическому лицу ИНН изменению не подлежит.

Не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы документах, указывая при этом свои персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве.

При открытии/закрытии счета/вклада физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, банки направляют в налоговый орган форму 1114315, в которой не предусмотрено указание пола и места жительства физического лица, реквизит «ИНН» указывается при его наличии (является обязательным при наличии сведений). При этом форматом сообщений также определено, что для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, реквизит «ИНН» может не заполняться (пункт 32 Приложения 10 к Приказу ФНС России от 28.05.2020г. № ЕД-7-14/354@).

Таким образом, мы полагаем, что получение Банком сведений об ИНН вкладчика, который был присвоен вкладчику до открытия вклада, но не предоставлен в Банк, является изменением информации у Банка о физическом лице, но не является изменением сведений о вкладчике в понимании пункта 1.1 статьи 86 НК РФ. Поэтому Банк вправе не формировать Сообщение.

Документы и литература.

1.             НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.             Закон № 102-ФЗ – Федеральный закон от 01.04.2020г. № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki