Какими документами в целях признания при налогообложении прибыли расходов на приобретение авиабилета можно подтвердить факт авиаперелета командированного работника

Мнение консультантов.

Посадочный талон без проставленного в нем штампа о досмотре не может являться документом, подтверждающим факт оказания авиаперевозчиком и потребления Банком услуги воздушной перевозки.

В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне (в том числе, в случае оформления посадочного талона в электронном виде) документом, подтверждающего факт оказания авиаперевозчиком услуг, наряду с авиабилетом может являться выданная авиаперевозчиком или его представителем справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, а также любыми иными прямо или косвенно подтверждающими документами.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее по тексту – Положение) утверждено Постановлением № 749, в соответствии с пунктом 11 которого работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями статьи 168 ТК РФ^[1].

Расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей (пункт 12 Положения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности,  на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Согласно пункту 1 статьи 102 Воздушного кодекса РФ юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие коммерческие воздушные перевозки, обслуживание пассажиров, при выполнении воздушных перевозок обязаны соблюдать общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа и грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей, устанавливаемые федеральными авиационными правилами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере гражданской авиации.

Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей (далее по тексту – Правила) утверждены Приказом № 82.

В соответствии с Правилами:

- к перевозочным документам относятся: билет, багажная квитанция, грузовая накладная, ордер разных сборов, квитанция для оплаты сверхнормативного багажа, квитанция разных сборов, электронный многоцелевой документ (пункт 44);

- на каждого пассажира оформляется отдельный билет. Билет может быть оформлен в электронной форме или на бумажном носителе (пункт 50);

- для перевозки пассажира, багажа перевозчик обеспечивает проведение регистрации пассажиров и оформления багажа. Регистрация пассажиров может проводиться на сайте перевозчика в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (далее - интернет-сайт перевозчика), позволяющем пассажиру самостоятельно осуществить регистрацию с предоставлением пассажиру посадочного талона в электронном виде (далее - регистрация в электронной форме), в аэропорту или в пунктах регистрации, расположенных за пределами аэропорта (пункт 77);

- при регистрации пассажира на интернет-сайте перевозчика в электронной форме посадочный талон пассажира оформляется в электронном виде и направляется пассажиру посредством способа связи, указанного пассажиром в соответствии с пунктом 14 настоящих Правил^[2]. При регистрации пассажира в электронной форме пассажиру по его выбору перевозчиком предоставляется право: распечатать посадочный талон самостоятельно; получить посадочный талон, оформленный на бумажном носителе, в аэропорту или в пунктах регистрации, расположенных за пределами аэропорта; использовать посадочный талон, оформленный в электронном виде, в случае, предусмотренном абзацем восьмым настоящего пункта^[3]. Посадочный талон содержит инициалы и фамилию пассажира, номер рейса, дату отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация (пункт 84);

- пассажир должен прибыть к выходу на посадку на борт воздушного судна не позднее времени окончания посадки на рейс, указанного в посадочном талоне. Посадка пассажира на борт воздушного судна производится при предъявлении пассажиром посадочного талона на соответствующий рейс (пункт 90).

Порядок осуществления предполетного и послеполетного досмотров пассажиров и багажа (далее по тексту – Порядок) утвержден Приказом № 104.

Согласно Порядку:

- предполетный досмотр проводится на всех внутренних и международных рейсах, выполняемых воздушными судами эксплуатантов, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (пункт 12);

- предполетный досмотр проводится после регистрации пассажиров, а при выполнении международных полетов до или после осуществления пограничного контроля и таможенного контроля либо в случаях, установленных международными договорами Российской Федерации, федеральными законами, и иных видов контроля (пункт 13);

- при проведении предполетного досмотра пассажира с использованием технических и специальных средств производится проверка билета и/или посадочного талона, оформленных в установленном порядке, сканирование содержащегося в посадочном талоне штрихового кода (при его наличии), сверка документа с личностью пассажира и данными билета и посадочного талона, содержащимися в том числе в штриховом коде, при входе в пункт досмотра (пункт 50);

- при проведении предполетного досмотра пассажира и его ручной клади в билете и (или) посадочном талоне (за исключением случаев оформления билета и (или) посадочного талона в электронном виде) ставится отметка о прохождении предполетного досмотра и пассажир направляется в стерильную зону. В случае если посадочный талон оформлен в электронном виде, информация о прохождении предполетного досмотра вносится в информационную систему, включающую в себя электронную базу данных досмотра (пункт 77).

В Письмах от 09.09.2019г. № 03-03-07/69371, от 28.02.2019г. № 03-03-05/12957) представителями финансового ведомства разъяснено следующее:

«если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.

При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом.

В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может представить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.

В ситуации, когда ни один из указанных выше документов не может быть представлен, организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов».

Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина РФ от 23.09.2019г. № 03-03-06/1/72906, ФНС России от 06.09.2021г. № СД-4-3/12637@.

В Письме от 13.10.2022г. № СД-4-3/13732@ представители налоговой службы отметили, что «организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенного авиабилета.

Кодекс не устанавливает конкретного перечня документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов».

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина РФ от 09.12.2019г. № 03-03-05/95878, от 25.06.2021г. № 03-03-07/50225, от 15.01.2021г. № 03-03-06/1/1448, от 21.12.2021г. № 03-03-07/104334.

На основании изложенного приходим к следующему выводу.

Посадочный талон в общем случае не содержит информации о стоимости услуг перевозчика. Таким образом, понесенные Банком расходы на авиаперелет командированного сотрудника могут быть подтверждены билетом, а факт оказания авиаперевозчиком услуги воздушной перевозки  - посадочным талон с штампом о досмотре.  В случае оформления посадочного талона в электронном виде в целях подтверждения перелета сотрудник вправе распечатать и предъявить в зоне предполетного досмотра для проставления штампа.

По мнению консультантов, посадочный талон без проставленного в нем штампа о досмотре не может являться документом, подтверждающим факт оказания авиаперевозчиком и потребления Банком услуги воздушной перевозки.

В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне (в том числе, в случае оформления посадочного талона в электронном виде) документом, подтверждающего факт оказания авиаперевозчиком услуг, наряду с авиабилетом может являться выданная авиаперевозчиком или его представителем справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию.

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             ТК РФ – Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003г. № 61-ФЗ;

3.             Воздушный кодекс РФ - Воздушный кодекс Российской Федерации от 19.03.1997г. № 60-ФЗ;

4.                  Положение - Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008г. № 749;

5.             Приказ № 104 - Приказ Минтранса России от 25.07.2007г. №  104 «Об утверждении Правил проведения предполетного и послеполетного досмотров»;

6.             Приказ № 82 - Приказ Минтранса России от 28.06.2007г. №  82 «Об утверждении Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki