О способе (методе) оценки в целях бухгалтерского и налогового учета стоимости выбывающих (реализуемых) золотых инвестиционных монет
Ответы на самые интересные вопросы на нашем канале в MAX
1. Банком у Банка России приобретаются для последующей продажи золотые инвестиционные монеты. Монеты учитываются по номиналу на отдельных лицевых счетах балансового счета 20202 в разрезе видов и номиналов монет, разница между стоимостью приобретения монет и номиналом отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета 47415 также в разрезе видов и номиналов. Монеты одного и того же вида («Георгий Победоносец») и одного и того же номинала приобретаются разными партиями по разным ценам.
Банком России не установлены требования к определению способа оценки выбывающих монет по аналогии с ценными бумагами (п.8.2 Положения 606-П). Означает ли это, что Банк может установить в учетной политике учет монет, например, партиями (партия – монеты одного вида и номинала, купленные в одну дату и по одной цене) и при реализации монет для продажи выбирать любую из партий, например наиболее подходящую по цене приобретения?
2. В соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации покупных товаров в учетной политике для целей налогообложения должен быть установлен один из способов оценки выбывающих товаров (ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара).
В случае, если в бухгалтерском учете можно организовать учет выбывающих монет описанным выше способом, можно ли в налоговом учете считать (установить), что в этом случае будет применяться способ учета «по стоимости каждой единицы»?
|
Наш авторский MAX-канал https://max.ru/channel_knk. Консультации по бухгалтерии и налогам для банков и других финансовых организаций. Сложные случаи, непростые ситуации. |
Бухгалтерский учет
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с монетами, содержащими драгоценные металлы, установлен Положением № 793-П, в соответствии с пунктом 1.5 которого монеты, содержащие драгоценные металлы и обращающиеся на территории Российской Федерации в качестве законного средства наличного платежа, учитываются кредитными организациями на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций» по номинальной стоимости. Разница между ценой приобретения (отпускной ценой) и номинальной стоимостью отражается на балансовом счете 47415 «Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты».
Оплата приобретенных кредитной организацией монет, содержащих драгоценные металлы, отражается бухгалтерской записью (подпункт 5.1.1 пункта 5.1 Положения № 793-П):
Дебет счета 47423 «Требования по прочим операциям»
Кредит счетов по учету денежных средств.
В случае если приобретенные кредитной организацией монеты, содержащие драгоценные металлы, обращаются на территории Российской Федерации в качестве законного средства наличного платежа, получение указанных монет отражается бухгалтерской записью (подпункт 5.1.2 пункта 5.1 Положения № 793-П)
Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций» на сумму номинальной стоимости
Дебет счета 47415 «Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты» на сумму разницы между ценой приобретения (отпускной ценой) и номинальной стоимостью монет
Кредит счета 47423 «Требования по прочим операциям» на сумму стоимости монет по цене приобретения (по отпускной цене).
В бухгалтерском учете реализация кредитными организациями монет, содержащих драгоценные металлы, обращающихся на территории Российской Федерации в качестве законного средства наличного платежа, отражается кредитными организациями с применением счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества» (пункт 5.2 Положения № 793-П).
Как справедливо отмечено Банком, Банком России не установлены требования к определению способа оценки выбывающих монет. Таким образом, Банк вправе самостоятельно выбрать и утвердить в учетной политике применяемый способ.
Полагаем, что при выборе способа оценки Банку следует руководствоваться нормами ФСБУ 5/2019, устанавливающим требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций.
На основании пункта 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Запасами, в частности, являются товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (подпункт «г» пункта 3 ФСБУ 5/2019).
В соответствии с пунктом 36 ФСБУ 5/2019 при отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
|
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Себестоимость запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), рассчитывается в отношении каждой единицы учета запасов (пункт 38 ФСБУ 5/2019).
Способ по средней себестоимости предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов (пункт 39 ФСБУ 5/2019).
Способ ФИФО основан на допущении, что запасы используются в последовательности их поступления, то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений. При применении этого способа оценка имеющихся в наличии на отчетную дату запасов соответствует оценке последних по времени поступивших запасов (пункт 40 ФСБУ 5/2019).
В тексте вопроса Банком предложен способ выбытия, в соответствии с которым выбывающими (реализуемыми) признаются моменты из партии, «наиболее подходящей по цене приобретения». При этом не конкретизировано, на основании каких параметров определяется «подходящая» партия. Вместе с тем, применяемый способ учета выбытия монет должен однозначно определять порядок выбора выбывающего актива. По нашему мнению, без конкретизации, что подразумевается под «подходящей» партией, способ выбора не является однозначным. При этом Банку следует руководствоваться нормами ФСБУ 5/2019 и утверждать способ из предусмотренных пунктом 36 ФСБУ 5/2019.
Налоговый учет
Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены статьей 268 НК РФ, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 которой при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Таким образом, для целей налогового учета Банк вправе выбрать любой из установленных указанной нормой методов, независимо от применяемого им в бухгалтерском учете метода.
При этом в соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Таким образом, в общем случае применяемый налогоплательщиком способ учета для целей НК РФ может отличаться от соответствующего способа, используемого в бухгалтерском учете. В этом случае для определения налоговой базы налогоплательщику следует формировать специальные регистры налогового учета для определения финансового результата от выбытия активов (товаров).
Как было отмечено, предложенный Банком способ учета выбытия монет в бухгалтерском учете не является однозначным, и Банку следует применять один из способов, предусмотренных пунктом 36 ФСБУ 5/2019. При этом возможные для использования способы учета выбытия активов в бухгалтерском учете полностью совпадают со способами, применяемыми в целях налогообложения прибыли.
На основании пункта 38 ФСБУ 5/2019 способ по себестоимости каждой единицы используется в случаях выбытия запасов (товаров), которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также запасов (товаров), учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни). Поскольку в рассматриваемой ситуации монеты, содержащие драгоценные металлы, являются законным средством платежа на территории РФ, то полагаем, что для их выбытия не может использоваться способ по себестоимости каждой единицы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
|
Коллегия Налоговых Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05 |
Документы и литература.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел