О сроках направления обновлённых сведений о выплаченных процентах по вкладу в случае изменения их размера за предыдущий отчётный налоговый период в связи с досрочным прекращением вклада

Мнение консультантов.

Срок направления обновлённых сведений о выплате процентов за отчётный налоговый период в случаях досрочного истребования вкладчиком-ФЛ депозита и изменения размера выплаченных процентов за отчётный налоговый период налоговым законодательством не регламентирован.

В целях определения указанного срока Банку следует исходить из интересов вкладчика и предоставлять в налоговый орган уточненную информацию в разумные сроки с момента досрочного расторжения вклада. Согласно позиции федеральной налоговой службы данный срок не должен быть длительным. При этом Банк вправе ориентироваться на сроки, установленные статьей  93.1 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

При исчислении налога на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) в соответствии с пунктом 1 статьи 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

Обязанность по расчету суммы налога в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, по итогам налогового периода возложена на налоговые органы Законом № 102-ФЗ с 01.01.2021г. (пункт 2 статьи 7 Закона № 102-ФЗ). Исчисление суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи банками, Банком России, а также государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» (пункт 3 статьи 214.2 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ определено, что банк, Банк России либо государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» обязаны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме), признается датой фактического получения дохода.

Как следует из пункта 6 статьи 228 НК РФ, в соответствии с представленными в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ, банками и (или) государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» в налоговые органы сведений о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, налогоплательщики производят уплату налога не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного им налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Из описания ситуации следует, что Банком направлена информация в налоговый орган о выплаченных в 2022 году процентах по вкладу физическому лицу по ставке 12%. В феврале 2023 года вкладчик досрочно истребовал вклад, в связи с чем проценты за весь срок вклада были пересчитаны по ставке 0,5%.

Так как проценты по ставке ниже 1% не включаются в налоговую базу по НДФЛ, и информация о них не подлежит направлению Банком в налоговый орган, для корректного расчета налоговым органом НДФЛ за 2022 год Банку необходимо предоставить в налоговый орган обновленную информацию о выплаченных за 2022 год процентах данному вкладчику.

Форма, формат, порядок заполнения и порядок представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) (далее по тексту – соответственно Форма, Формат, Порядок заполнения и Порядок представления) утверждены соответственно приложениями 1, 2, 3 и 4 к Приказу ФНС России от 10.12.2021г. № ЕД-7-11/1067@.

Согласно Порядку заполнения, в частности:

- в поле «Порядковый номер» указывается порядковый номер Информации банка, присваиваемый банком в системе внутреннего учета. Порядковый номер заполняется по каждому физическому лицу, в отношении которого представляется Информация банка. В случае представления корректирующей Информации банка в отношении одного и того же физического лица указывается такое же значение, что и в первичной Информации банка (пункт 11);

- в поле «Номер корректировки» указывается номер корректирующей Информации банка в отношении конкретного физического лица. Если Информация банка представляется первично - указывается «00»; при представлении корректирующей Информации банка - указывается последовательно соответствующий номер корректировки (например, «01», «02» и так далее); для аннулирования ранее представленной Информации банка - указывается значение «99» (прочие поля Информации банка при этом подлежат заполнению в соответствии с ранее представленной Информацией банка в отношении данного физического лица) (пункт 12);

- в поле «Признак корректировки» указывается: «1» - если корректирующая Информация банка представляется по инициативе банка, «2» - если корректирующая Информация банка представляется в связи с запросом налогового органа. Поле не заполняется, если Информация банка представляется первично (пункт 13).

Согласно Порядку представления Информация банка (в том числе уточненная) представляется в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия (СМЭВ) по Формату (далее - основные документы) (пункты 1, 2). В процессе электронного документооборота по СМЭВ используются следующие технологические электронные документы (ТЭД) (пункт 4):

Ответ на информацию банка о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) (далее - Ответ на информацию банка);

Ответ на запрос Федеральной налоговой службы об уточнении представленной банком информации о физическом лице или о сумме полученного дохода (далее - Ответ на запрос).

Письмом от 25.01.2022г. № БС-4-11/745@ ФНС России направила для сведения и использования в работе разъяснения по вопросам банков в части взаимодействия банков и налоговых органов в рамках исполнения обязанности, предусмотренной статьей 214.2 НК РФ, согласно которым (ответ на вопрос 14 «Досрочное расторжение договора вклада»): «Если часть фактически выплаченных в одном из предыдущих отчетных периодов банком налогоплательщику процентов была возвращена по условиям договора налогоплательщиком банку в последующих периодах, то банком представляется в налоговый орган уточненная Информация банка, так как фактически налогоплательщик не получил указанную часть процентов.

Вместе с тем, в случае понижения банком процентной ставки по вкладу (остатку по счету) до размера равно или ниже 1 процента годовых, банк также обязан представить корректирующую Информацию банка по налогоплательщику с целью перерасчета суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате физическим лицом.

При этом случаи, в которых такая информация может быть уточнена, не ограничены, а также не установлен пресекательный срок давности для представления уточненных сведений.

По общим правилам представления уточненных сведений, в случае изменения каких-либо показателей в представленных сведениях направляется корректирующая Информация банка, в случае, если такие сведения в целом становится неактуальными - аннулирующая.

Также банк может произвести изменение процентной ставки в сторону понижения с последующим перерасчетом суммы процентов, полученных за предшествующий налоговый период.

В таком случае, банк представляет аннулирующую (номер корректировки - 99, признак корректировки - 1) либо корректирующую (номер корректировки - 01 - 98, признак корректировки - 1) Информацию банка в налоговые органы Российской Федерации за тот налоговый период, за который был произведен перерасчет суммы процентов, полученных по вкладу (остаткам на счете), в связи с установлением ставки равной или ниже 1 процента годовых».

По вопросу «Каким образом и с какой периодичностью в банк направляются запросы ФНС России об уточнении Информации банка? По какому каналу и в каком формате? Особенности их исполнения» (вопрос 8) ФНС России в Письме от 25.01.2022г. № БС-4-11/745@ разъяснила, что «в случае направления Информации банка по запросу налогового органа (независимо от произведенных изменений в сведениях), банку необходимо указать соответствующий номер корректировки в поле "Номер корректировки", в поле "Признак корректировки" указать "2" - в связи с запросом налогового органа (в соответствии с пунктами 12 - 13 порядка заполнения формы представления банками информации).

Запросы планируется направлять точечно, по мере необходимости (например, в случае неидентификации налоговыми органами физического лица - получателя дохода, или в связи с несогласием физического лица с фактом получения дохода).

Вместе с тем, направление налоговыми органами уточняющих запросов в банки связано с обращениями физических лиц, несогласных с данными о суммах полученного дохода и исчисленного налога на доходы физических лиц.

При этом, срок представления уточненных/корректирующих сведений (по инициативе банка или налоговых органов) не ограничен положениями статьи 214.2 Кодекса. Длительный срок ответа банками может повлечь за собой значительное увеличение жалоб налогоплательщиков по данному вопросу».

Таким образом, регламентированный статьей 214.2 НК РФ и Приказом ФНС России от 10.12.2021г. № ЕД-7-11/1067@ порядок представления информации не устанавливает срок представления корректирующих/аннулирующих сведений, но согласно разъяснениям налогового органа такой срок не должен быть длительным.

По нашему мнению, в целях определения указанного срока Банку следует исходить из интересов вкладчика и предоставлять в налоговый орган уточненную информацию в разумные сроки с момента досрочного расторжения вклада. При этом Банк вправе ориентироваться на сроки, указанные в статье 93.1 НК РФ, согласно которой:

- должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг. Лицо, получившее указанное требование, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (пункты 1, 5);

- в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.  Лицо, получившее указанное требование, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (пункты 2, 5).

Документы и литература.

1.             НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki