О включении в значение графы 6 формы № П-2 (инвест) сведений о стоимости объектов, учитываемых банком в составе основных средств и долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Мнение консультантов.

Из приведенного в тексте вопроса перечня графе 6 строки 01 Раздела 1 формы П-2 (инвест) подлежит отражению цена реализации транспортного средства, бухгалтерский учет которого осуществлялся Банком в составе основных средств.

Цены реализации указанных в тексте вопроса долгосрочных активов (транспортное средство и земельный участок с расположенными на нем объектами незавершенного строительства), в нашем понимании, подлежат включению в значение показателя графы 6 строки 01 Раздела 1 формы П-2 (инвест), если данные о затратах на их приобретение были отражены Банком в составе показателя графы 5 сроки 01 Раздела 1 формы П-2 (инвест), составленной за год, в котором они были приобретены.

Обоснование мнения консультантов.

Приказом Росстата от 25.11.2016г. № 746 утверждена официальная статистическая методология определения инвестиций в основной капитал на федеральном уровне (далее по тексту - Методология), целью которой является получение полной и объективной информации об объемах и динамике инвестиций в основной капитал по полному кругу хозяйствующих субъектов и включающая общие методологические подходы формирования показателей, разрабатываемых в рамках федерального статистического наблюдения за инвестициями в основной капитал.

Как указано в части II Методологии, в официальном статистическом учете инвестиции в основной капитал представляют собой затраты на строительство, реконструкцию (включая расширение и модернизацию) объектов, которые приводят к увеличению их первоначальной стоимости, приобретение машин, оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, бухгалтерский учет которых осуществляется в порядке, установленном для учета вложений во внеоборотные активы, инвестиции в объекты интеллектуальной собственности; культивируемые биологические ресурсы. К инвестициям в основной капитал относятся затраты на создание новых и приобретение поступивших по импорту основных средств, осуществляемые за счет всех источников финансирования, включая средства бюджетов на возвратной и безвозвратной основе, кредиты, техническую и гуманитарную помощь, договор мены^[1].

В инвестициях в основной капитал не отражаются затраты на приобретение зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, а также объектов, не завершенных строительством, числившихся ранее в основных фондах (средствах) у других организаций. Кроме того в инвестициях в основной капитал не учитываются затраты на приобретение квартир в объектах жилого фонда, а также затраты на приобретение юридическими лицами в собственность земельных участков и объектов природопользования; контрактов, договоров аренды, лицензий (включая права пользования природными объектами), деловой репутации организаций («гудвилла») и деловых связей (маркетинговых активов), которые в соответствии с СНС^[2] относятся к непроизведенным нефинансовым активам.

Приведенные в Методологии определения инвестиций и инвестиционной деятельности установлены Законом № 1488-1 и Законом № 39-ФЗ:

капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты;

инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Такие вложения осуществляются путем приобретения экономических активов, т.е. объектов, владение и пользование которыми приносит их владельцам экономическую выгоду в течение определенного периода времени. Ориентация на будущие доходы при вложении капитала - существенная черта, отличающая инвестиции от текущих затрат на производство товаров и услуг.

Приложением № 3 к Приказу Росстата № 359 утверждены годовая форма федерального статистического наблюдения № П-2 (инвест) «Сведения об инвестиционной деятельности» (далее по тексту – форма № П-2 (инвест), форма) и указания по ее заполнению (далее по тексту - Указания). Форма № П-2 (инвест) применяется с 01.01.2024г. и включает: Титульный лист; раздел 1 «Инвестиционная деятельность»; раздел 2 «Отдельные показатели инвестиционной деятельности»; раздел 3 «Инвестиции в непроизведенные нефинансовые активы»; раздел 4 «Источники инвестиций по видам экономической деятельности»; раздел 5 «Сведения об инвестициях в основной капитал, в целом по юридическому лицу, по источникам финансирования»; раздел 6 «Сведения о юридическом лице и его территориально-обособленных подразделениях».

Первичные статистические данные (далее по тексту - данные) по форме № П-2 (инвест) предоставляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющие все виды экономической деятельности (пункт 1 Указаний). Данные приводятся в форме без налога на добавленную стоимость (за исключением тех случаев, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации НДС учитывается в стоимости основных средств и нематериальных активов) и не могут иметь отрицательное значение. Основанием для отражения в отчетности инвестиций в нефинансовые активы являются утвержденные, в соответствии с учетной политикой организации, первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет (пункт 3 Указаний).

Согласно Указаниям при заполнении Раздела 1 «Инвестиционная деятельность» формы по строке 01

в графе 1^[3] отражаются данные об инвестициях в основной капитал: затраты на строительство, реконструкцию (включая расширение и модернизацию) объектов, которые приводят к увеличению их первоначальной стоимости; приобретение машин, оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, бухгалтерский учет которых осуществляется в порядке, установленном для учета вложений во внеоборотные активы; инвестиции в объекты интеллектуальной собственности, культивируемые биологические ресурсы (в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008^[4]), утвержденным приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст) (далее по тексту  - ОК 013-2014 (СНС 2008)). В графу 1 включаются также данные о затратах на приобретение поступивших по импорту основных средств. В этой графе учитываются данные об инвестициях, производимых за счет всех источников финансирования, включая средства бюджетов на возвратной и безвозвратной основе, кредиты, техническую и гуманитарную помощь, договор мены. Для кредитных организаций лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств определяется руководителем кредитной организации (в соответствии с Положением № 809-П (пункт 4);

в графе 2 - выделенные из общего объема инвестиций в основной капитал, отраженных в графе 1, данные об инвестициях на строительство зданий и сооружений и приобретение машин, оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, входящих в сметы на строительство (пункт 5);

в графе 3 - выделенные  из общего объема инвестиций в основной капитал, отраженных в графе 1, данные о затратах, связанных с реконструкцией (включая расширение и модернизацию) и техническим перевооружением объектов, приводящие к увеличению их первоначальной стоимости, бухгалтерский учет которых осуществляется в порядке, установленном для учета вложений во внеоборотные активы (пункт 5);

в графе 4 - выделенные  из общего объема инвестиций в основной капитал, отраженных в графе 1,  данные о затратах на приобретение новых основных средств, не учитываемых ранее на балансе организаций (например, готовых павильонов, киосков, передвижных вагончиков-домов), а также машин, оборудования, не требующего монтажа, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, не входящих в сметы на строительство, объектов интеллектуальной собственности (пункт 5);

в графе 5^[5] - данные о затратах на приобретение машин, оборудования, ИКТ, транспортных средств, зданий и сооружений, числившихся ранее в основных фондах у других юридических и физических лиц (кроме приобретения по импорту), объектов, не завершенных строительством, и квартир в объектах жилого фонда (зачисляемых на баланс организации и учитываемых на счетах учета основных средств), по цене приобретения без НДС. Здесь также показывается стоимость вновь построенных основных фондов, приобретенных у застройщика (пункт 6);

в графе 6 - данные о стоимости проданных основных фондов, объектов незавершенного строительства и квартир, числившихся на балансе организации, по цене сделки купли-продажи без НДС (пункт 7).

Данные, приведенные по графам 5 и 6, в объем инвестиций в основной капитал не включаются и по графе 1 строки 01 не отражаются (абзац 2 пункта 7 Указаний).

Как определено ОК 013-2014 (СНС 2008), основные фонды - произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг (Введение).

В целях бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также восстановление объектов основных средств (пункт 5 ФСБУ 26/2020). Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 6 ФСБУ 26/2020):

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных настоящим пунктом, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств, объектов нематериальных активов или при последующем улучшении объектов нематериальных активов, последующем улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств.

Единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый объект основных средств, объект нематериальных активов или восстанавливаемый объект основных средств (пункт 7 ФСБУ 26/2020).

В соответствии с пунктом 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), считается объектом основных средств.

Аналогичное определение закреплено пунктом 2.1 Положения № 448-П. Бухгалтерский учет основных средств, амортизации основных средств осуществляется кредитными организациями на балансовых счетах второго порядка к балансовому счету 604 «Основные средства» (пункт 2.8 Положения № 448-П).

До момента определения руководством кредитной организации дальнейших намерений использования либо их продажи в отношении средства труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, такие объекты учитываются на балансовом счете 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено». Объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 настоящего Положения, в качестве объектов основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства кредитной организации в отношении указанных объектов либо отражаются на балансовом счете 62101, если их назначение руководством кредитной организации не определено или принято решение завершить их продажу до начала следующего отчетного периода.

Долгосрочными активами, предназначенными для продажи, признаются объекты основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, а также активы, удовлетворяющие критериям признания, определенным для основных средств и нематериальных активов Положением № 448-П, и учитываемые в качестве средств труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, возмещение стоимости которых будет происходить в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а не посредством продолжающегося использования, при одновременном выполнении следующих условий  (пункт 5.1 Положения № 448-П):

долгосрочный актив готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, соответствующих рыночным при продаже таких активов;

руководителем кредитной организации (лицом, его замещающим, или иным уполномоченным лицом) или уполномоченным органом кредитной организации принято решение о продаже (утвержден план продажи) долгосрочного актива;

кредитная организация ведет поиск покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью;

действия кредитной организации, требуемые для выполнения решения о продаже (плана продажи), показывают, что изменения в решении о продаже (плане продажи) или его отмена не планируются.

Учитывая предназначение формы П-2 (инвест) – сбор информации об объемах и динамике инвестиций в основной капитал, под которым понимаются внеоборотные активы, в графе 6 строки 01 Раздела 1 формы П-2 (инвест) отражаются цены продажи объектов, отвечающих критериям признания основными фондами (основными средствами) и (или) незавершенными капитальными вложениями в строительство объектов недвижимого имущества, относимых к основным фондам (основным средства). Иными словами, в нашем понимании, в графе 6 строки 01 Раздела 1 формы П-2 (инвест) отражаются цены продажи активов, инвестиции в создание или стоимость приобретения которых отражены в свое время соответственно в графе 1 или в графе 5 строки 01 Раздела 1 формы П-2 (инвест).

Из приведенного в тексте вопроса перечня таким условиям безоговорочно соответствует только транспортное средство, бухгалтерский учет которого осуществлялся Банком в составе основных средств.

Цены реализации указанных в тексте вопроса долгосрочных активов (транспортное средство и земельный участок с расположенными на нем объектами незавершенного строительства), в нашем понимании, подлежат включению в значение показателя графы 6 строки 01 Раздела 1 формы П-2 (инвест), если данные о затратах на их приобретение были отражены Банком в составе показателя графы 5 сроки 01 Раздела 1 формы П-2 (инвест), составленной за год, в котором они были приобретены.

Документы и литература.

1. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 25.02.1999г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
2. Закон № 1448-1 - Закон РСФСР от 26.06.1991г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»;
3. Приказ Росстата № 359 - Приказ Росстата от 31.07.2023г. № 359 «Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством»;
4. ФСБУ 6/2020 – Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержден Приказом Минфина РФ от 17.09.2020г. № 204н;
5. ФСБУ 26/2020 - Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержден Приказом Минфина РФ от 17.09.2020г. № 204н;
6. Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;
7. Положение № 448-П - Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki