О заполнении строк 30 и 31 раздела 4 «Основные характеристики инструментов капитала» формы 0409808 по инструменту капитала «безвозмездное финансирование»

Ответ

Коллегия Налоговых Консультантов Бухучет, налоги, сложные случаи. Все консультации авторские уникальные. MAX- канал: https://max.ru/channel_knk

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 7 порядка составления и представления отчетности по форме 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков (публикуемая форма)» Указания № 6406-У (далее по тексту – Порядок, Отчет соответственно) в разделе 4 «Основные характеристики инструментов капитала» Отчета приводится информация об инструментах капитала, включаемых кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с Положением № 646-П.

Информация раздела 4 Отчета поддерживается в актуальном состоянии на постоянной основе. По мере выпуска новых инструментов капитала, осуществления выплат по инструментам капитала, их погашения, конвертации (списания) или других существенных изменений в характере инструментов капитала кредитной организацией вносятся в раздел 4 Отчета необходимые изменения не позднее следующего дня после их осуществления.

В графах раздела 4 Отчета по соответствующим строкам дается описание характеристик инструментов капитала, в частности, указывается (подпункт 7.1 пункта 7 Порядка):

- по строке 7^[1] - тип инструмента капитала с использованием следующих значений: «обыкновенные акции», «доли в уставном капитале», «привилегированные акции», «субординированный кредит», «субординированный депозит», «субординированный заем», «субординированный облигационный заем», «вклад в имущество», «безвозмездное финансирование»;

- по строке 8 - стоимость инструмента капитала (в тысячах рублей), включенного в расчет капитала согласно данным отчетности по форме 0409123;

- по строке 10 - способ отражения инструмента капитала в бухгалтерском учете кредитной организации, в том числе с использованием значений «акционерный капитал», «обязательство, учитываемое по балансовой стоимости», «обязательство, учитываемое по справедливой стоимости», «обязательство, учитываемое по амортизированной стоимости», «неконтролирующее участие в дочерних организациях»;

- по строке 11 - дата выпуска (привлечения, размещения) инструмента капитала;

- по строке 12 - вид инструмента капитала с использованием значений «срочный», «бессрочный»;

- по строке 30 - возможность списания инструмента капитала на покрытие убытков с использованием значений «да», «нет»;

- по строке 31 - условия, при которых осуществляется списание инструмента капитала, а также уполномоченные органы, которые вправе потребовать списания инструмента. Для каждого уполномоченного органа указывается, предусмотрено ли списание условиями договора или законодательно;

- по строке 36 - соответствие инструмента капитала требованиям Положения № 646-П с использованием значений «да», «нет».

Информация по строкам 15, 16, 24, 31, 34, 34а, 35 и 37 приводится в свободной текстовой форме (подпункт 7.3 пункта 7 Порядка).

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в том числе:

- из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;

- из решений собраний в случаях, предусмотренных законом.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 - 419), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе (пункты 1, 3 статьи 420 ГК РФ).

В силу статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пункты 1, 4). Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения (пункт 1 статьи 422 ГК РФ).

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (пункт 2 статьи 423 ГК РФ).

Из пункта 1 статьи 65.2 ГК РФ следует, что участники корпорации (участники, члены, акционеры и т.п.) вправе, в числе прочего, участвовать в управлении делами корпорации, иметь другие права, предусмотренные законом или учредительным документом корпорации.

Правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров определяются Законом № 208-ФЗ, согласно пункту 1 статьи 32.2 которого акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (вклады в имущество общества).

Договор, на основании которого акционером вносится вклад в имущество общества, должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, за исключением случаев внесения вкладов в имущество общества, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.

Из пункта 3 статьи 32.2 Закона № 208-ФЗ следует, что уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что решением общего собрания акционеров непубличного общества на акционеров общества может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества, а также могут быть предусмотрены порядок, основания и условия внесения вкладов в имущество общества. Обязанность по внесению вкладов в имущество непубличного общества несут лица, которые являлись акционерами на дату возникновения такой обязанности.

Из судебной практики следует:

- «Финансовая помощь учредителем общества с ограниченной ответственностью может быть оказана обществу различными способами, в том числе, как безвозмездное внесение денежных средств в целях увеличения активов общества, так и вклад в имущество общество в силу статьи 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Осуществляя передачу денежных средств обществу в таких случаях, участник рассчитывает на получение положительного эффекта от инвестиционной деятельности, что, в конечном счете, должно выражаться в увеличении прибыли, подлежащей распределению между участниками» (Постановление АС Дальневосточного округа от 21.01.2019г. № Ф03-5575/2018 по делу № А59-3758/2018);

- безвозмездное целевое финансирование от участника общества, заинтересованного в развитии хозяйствующего субъекта и получении прибыли, обусловлено корпоративными правоотношениями между участником и обществом. Безвозмездная финансовая помощь, полученная от учредителя, увеличивает величину чистых активов общества (Определение ВС РФ от 07.05.2019г. № 303-ЭС19-4881 по делу № А59-3758/2018).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Закона № 208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров, в том числе, относится распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов, за исключением выплаты (объявления) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года) и убытков общества по результатам отчетного года (подпункт 11.1).

Коллегия   Налоговых   Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05

В компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных настоящим Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров. К компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества относятся, в числе прочего, следующие вопросы (пункт 1 статьи 65 Закона № 208-ФЗ):

утверждение повестки дня заседания или заочного голосования для принятия решений общим собранием акционеров (подпункт 3);

определение принципов и подходов к организации в обществе управления рисками, внутреннего контроля и внутреннего аудита (подпункт 9.2);

утверждение внутренних документов общества, за исключением внутренних документов, утверждение которых отнесено настоящим Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров, а также иных внутренних документов общества, утверждение которых отнесено уставом общества к компетенции исполнительных органов общества (подпункт 13).

Согласно статье 11.1-1 Закона № 395-1 к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации, определенной ее уставом, относятся вопросы, предусмотренные Законом № 208-ФЗ, а также вопросы утверждения стратегии управления рисками и капиталом кредитной организации, в том числе в части обеспечения достаточности собственных средств (капитала) и ликвидности на покрытие рисков как в целом по кредитной организации, так и по отдельным направлениям ее деятельности, а также утверждения порядка управления наиболее значимыми для кредитной организации рисками и контроль за реализацией указанного порядка (пункт 1).

В силу статьи 24 Закона № 395-1 в целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация обязана создать системы управления рисками и капиталом, внутреннего контроля, соответствующие характеру и масштабу осуществляемых операций, уровню и сочетанию принимаемых рисков, с учетом установленных Банком России требований к системам управления рисками и капиталом, внутреннего контроля кредитной организации.

Методика определения собственных средств (капитала) кредитных организаций с учетом международных подходов к повышению устойчивости банковского сектора («Базель III») установлена Положением № 646-П, согласно подпункту 2.1.7 пункта 2 которого безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации, и (или) вклады в имущество кредитной организации принимаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктом 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения на основании данных соответствующих балансовых счетов при наличии договора о предоставлении безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации, содержащего условие о безвозвратной основе передачи средств (имущества) кредитной организации, или выписки из протокола общего собрания участников кредитной организации, подтверждающей безвозвратную основу внесения вклада в имущество кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью, после получения от Банка России подтверждения возможности включения кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) безвозмездного финансирования и (или) вкладов в имущество кредитной организации, предусмотренного подпунктом 2.1.9 настоящего пункта.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения на счетах второго порядка к балансовому счету 106 «Добавочный капитал» кредитные организации учитывают (пункт 1.3 части II Положения № 809-П):

ü на счете 10614 «Безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами, участниками» - безвозмездное финансирование, предоставленное кредитной организации акционерами (участниками). По кредиту счета отражается полученное безвозмездное финансирование в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и иными счетами в зависимости от вида безвозмездного финансирования. По дебету счета отражается направление сумм на погашение убытков;

ü на счете 10621 «Вклады в имущество общества» - вклады в имущество общества. Счет корреспондирует со счетами по учету денежных средств и иными счетами в зависимости от вида вклада. По кредиту счета отражаются суммы поступлений внесенных вкладов в имущество в корреспонденции со счетом по учету кассы (при внесении вкладов физическими лицами), с корреспондентскими счетами и иными счетами в зависимости от вида вклада. По дебету счета отражаются суммы уменьшения вкладов в имущество, в том числе направленные на погашение убытков.

Исходя из приведенных норм, в целях увеличения собственных средств (капитала) кредитной организации акционеры кредитной организации вправе передать кредитной организации денежные средства в качестве безвозмездного финансирования или вкладов в имущество кредитной организации.

Безвозмездное финансирование (финансовая помощь) предоставляется кредитной организацией ее акционером на основании заключенного в указанных целях договора.

Вклад в имущество кредитной организации вносится акционером:

- на основании соответствующего договора с кредитной организацией, или 

- на основании решения общего собрания акционеров кредитной организации в соответствии с ее уставом.

Средства полученного кредитной организацией безвозмездного финансирования или вкладов в имущество кредитной организации могут быть направлены на погашение убытков кредитной организации на основании решения общего собрания акционеров кредитной организации.

По мнению консультантов, возможность направления средств безвозмездного финансирования/вкладов в имущество кредитной организации на погашение полученных убытков может быть предусмотрена соответствующим договором о безвозмездном финансировании/внесении вкладов в имущество, уставом кредитной организации и (или) внутренними документами кредитной организации об управлении рисками и капиталом.  Уставом кредитной организации и (или) внутренними документами кредитной организации могут быть также определены условия, при которых осуществляется использование средств безвозмездного финансирования/вкладов в имущество кредитной организации на покрытие убытка, а также уполномоченные органы кредитной организации (например, совет директоров), которые вправе потребовать направление средств безвозмездного финансирования/вкладов в имущество кредитной организации на погашение полученных убытков.

Таким образом, по мнению консультантов, при заполнении раздела 4 Отчета по инструменту капитала «безвозмездное финансирование» следует указать:

ü по строке 30 –

- «да», если возможность направления средств безвозмездного финансирования на покрытие убытков предусмотрена договором о безвозмездном финансировании, уставом Банка и (или) внутренними документами Банка об управлении рисками и капиталом, или

- «нет» - в противном случае;

ü по строке 31 –

- предусмотренные уставом или внутренними документами Банка условия, при которых осуществляется использование (списание) средств безвозмездного финансирования, а также уполномоченные органы Банка, которые вправе потребовать списания средств безвозмездного финансирования, или

- «условия списания средств безвозмездного финансирования, а также уполномоченные органы, которые вправе потребовать списания средств безвозмездного финансирования, не определены».

Коллегия   Налоговых   Консультантов предлагает финансовым организациям безлимитное консультационное обслуживание. Стоимость 85 тыс рублей в месяц. +7915-329-02-05

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  Закон № 208-ФЗ - Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

3.                  Закон № 395-1 – Федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»»;

4.                  Положение № 646-П - Положение Банка России от 04.07.2018г. № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)»;

5.                  Положение № 809-П - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

6.                  Указание № 6406-У – Указание Банка России от 10.04.202г. № 6406-У «О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)»;

7.                  Указание № 7047-У - Указание Банка России от 17.04.2025г. № 7047-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 10 апреля 2023 года № 6406-У».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел