Об исполнении банком обязанностей налогового агента по НДФЛ при исполнении решения суда о выплате физическому лицу компенсации морального вреда

Мнение консультантов.

Выводы Банка являются верными для ситуации, когда физическому лицу – потребителю Банком нанесен моральный вред, не связанный с причинением увечья или иным повреждением здоровья, и на основании норм Закона № 2300-1 в соответствии с решением суда ему присуждена компенсация.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии со статьей 1099 ГК РФ:

- основания и размер компенсации гражданину морального вреда определяются правилами, предусмотренными настоящей главой и статьей 151 настоящего Кодекса (пункт 1);

- моральный вред, причиненный действиями (бездействием), нарушающими имущественные права гражданина, подлежит компенсации в случаях, предусмотренных законом (пункт 2).

Компенсация морального вреда осуществляется в денежной форме. Размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда. При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости. Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего (пункты 1, 2 статьи 1101 ГК РФ).

Согласно статье 151 ГК РФ если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями гражданина, которому причинен вред.

Статьей 15 Закона № 2300-1 установлено, что моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда. Компенсация морального вреда осуществляется независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных потребителем убытков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 41 НК РФ).

Одновременно статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, не подлежащих налогообложению. К указанным доходам, в частности, относятся:

- все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пункт 1 статьи 217 НК РФ);

- доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде (пункт 61 статьи 217 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 223 НК РФ в общем случае при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами и  обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1, 1.1, 1.2 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При невозможности до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 226.2, 227 и 228 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 2 статьи 230 НК РФ):

расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее по тексту – Расчет, форма 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форм Расчета (форма 6-НДФЛ) и порядок ее заполнения (далее по тексту – Порядок) утверждены Приказом № ЕД-7-11/649@.

В состав Расчета входят (пункт 1 Порядка):

- Раздела 1 «Сведения об обязательствах налогового агента»;

- Раздела 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц»;

- Приложения № 1 к Расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее по тексту – Справка).

Справка заполняется при составлении Расчета за налоговый период - календарный год. Справка содержит сведения о доходах физического лица за истекший налоговый период, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 29 Порядка).

В Разделе 2 «Общая сумма дохода и сумма налога по итогам налогового периода» Справки указываются общая сумма фактически полученного дохода, сумма исчисленного и удержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» (пункт 33 Порядка).

В Разделе 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога» Справки указываются сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде, и исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога» Раздела 2 Справки.

В пункте 7 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015г. содержится вывод о том, что «выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со статьями 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения».

Однако до недавнего времени представители финансового ведомства в своих разъяснениях придерживались иной точки зрения, согласно которой при выплате компенсации морального вреда у физического лица образуется доход. При этом с учетом норм пункта 1 статьи 217 НК РФ ими отмечалось, что:

- «сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая налогоплательщику на основании решения суда, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц» (Письма от 13.01.2021г. № 03-04-05/772,  от 25.11.2019г. № 03-04-05/91174);

- «сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда в соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц» (Письма от 16.10.2020г. № 03-04-05/90523, от 14.06.2019г. №  03-04-05/43687, от 19.06.2018г. № 03-04-05/41752);

- «С учетом того что согласно положениям статей 151 и 1101 Гражданского кодекса обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом, суммы выплат в рассматриваемом случае, производимые физическому лицу в досудебном порядке, по мнению Департамента, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке» (пункт 3 Письма от 06.08.2018г. № 03-04-06/55278, Письмо от 23.07.2021г. № 03-04-05/59234).

Таким образом, из разъяснений финансового ведомства следовало, что доход в виде возмещения морального вреда не подлежит обложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ, если такая выплата соответствует одновременно двум условиям:

- предусмотрена законодательством Российской Федерации;

- выплачивается на основании судебного акта.

Аналогичный вывод содержится в Определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 23.09.2025г. № 88-12093/2025 (УИД 59RS0004-01-2024-008722-19).

Вместе с тем, в настоящее время представители финансового ведомства скорректировали свою позицию, уточнив, что:

- «сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении установленных условий.

В иных случаях сумма компенсации морального вреда подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке» (Письма от 21.01.2026г. № 03-04-06/3455 от 24.10.2025г. № 03-04-05/103482, от 20.06.2025г. № 03-04-06/60615, от 17.07.2025г. № 03-04-05/69455, от 10.07.2024г. № 03-04-06/64323);

- «сумма компенсации морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемая налогоплательщику на основании решения суда, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц» (пункт 1 Письма от 10.07.2024г. № 03-04-06/64323).

Таким образом, согласно сформированной на текущий момент позиции специалистов Минфина РФ, доход в виде возмещения морального вреда не подлежит обложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ, если такая выплата соответствует одновременно трем условиям:

- предусмотрена законодательством Российской Федерации;

- выплачивается на основании судебного акта;

- выплачивается в связи с причинением увечья или иным повреждением здоровья.

Как следствие, с учетом текущей позиции финансистов, если в приведенной в вопросе ситуации физическому лицу – потребителю нанесен моральный вред, не связанный с причинением увечья или иным повреждением здоровья, и на основании норм Закона № 2300-1 в соответствии с решением суда ему присуждена компенсация у физического лица возникает доход, подлежащий налогообложению.

В Письме Минфина РФ от 21.01.2026г. № 03-04-06/3455 также отмечается:

«Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию в качестве налога с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода.

Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При отсутствии таких выплат до окончания налогового периода, либо если в налоговом периоде сумма налога на доходы физических лиц с доходов, выплаченных, в частности, по решению суда, была удержана не полностью за счет иных доходов, выплачиваемых налогоплательщику, налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога».

Таким образом, Банк правильно понимает, что в случае если в решении суда не выделен НДФЛ, выплата производится в сумме, указанной в решении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ датой получения дохода в виде компенсации морального вреда является дата выплаты Банком денежных средств физическому лицу.

Консультанты согласны с выводами Банка о том, что:

- доход в виде компенсации морального вреда отражается в форме 6-НДФЛ, формируемой за тот налоговый период, в котором фактически произведена выплата;

- сумма неудержанного налога отражается в форме 6-НДФЛ, формируемой за тот налоговый период, в котором была произведена выплата;

- Справка, содержащая информацию о сумме неудержанного налога, представляется в составе формы 6-НДФЛ, составляемой за налоговый период - календарный год.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.                  Закон № 2300-1 – Закон Российской Федерации от 07.02.1992г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»;

4.                  Приказ № ЕД-7-11/649@ – Приказ ФНС России от 19.09.2023г. № ЕД-7-11/649@  «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki