По вопросу заполнения Информации о суммах, выплаченных физическому лицу процентов по вкладу (остаткам на счетах)

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции № 153-И банки открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; публичные депозитные счета нотариусов, службы судебных приставов, судов, иных органов или лиц, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут принимать денежные средства в депозит; счета по вкладам (депозитам).

Как определено пунктом 2.2 Инструкции № 153-И, текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

В соответствии  с пунктом 2.3 Инструкции № 153-И расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения операций, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.

При этом, как указано в подпункте 5.5.1 пункта 5.5  Инструкции № 153-И, для открытия физическому лицу, занимающемуся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, счета по депозиту в банк представляются:

а) документ, удостоверяющий личность физического лица;

б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Нотариус дополнительно представляет документ, подтверждающий наделение нотариуса полномочиями (назначение на должность), выдаваемый органами юстиции субъектов Российской Федерации, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Адвокат дополнительно представляет документ, удостоверяющий регистрацию адвоката в реестре адвокатов, а также документ, подтверждающий учреждение адвокатского кабинета.

Особенности открытия публичных депозитных счетов нотариусов, службы судебных приставов, судов, иных органов или лиц, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут принимать денежные средства в депозит, установлены главой 6 Инструкции № 153-И.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (в соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК РФ).

Деятельность нотариуса, занимающегося частной практикой, регулируется Основами  законодательства Российской Федерации о нотариате (далее по тексту – Основы), согласно статье 1 которых нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Денежные средства, полученные нотариусом, занимающимся частной практикой, после уплаты налогов, других обязательных платежей поступают в собственность нотариуса. Нотариус, занимающийся частной практикой, вправе открыть расчетный и другие счета, в том числе валютный, в любом банке (статья 23 Основ).

Адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию (пункт 1 статьи 1 Закона № 63-ФЗ).

В соответствии с определением пункта 1 статьи 2 Закона № 63-ФЗ, адвокатом является лицо, получившее в установленном настоящим Федеральным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым профессиональным советником по правовым вопросам. Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 63-ФЗ адвокат, имеющий стаж адвокатской деятельности не менее трех лет и принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, вправе учредить адвокатский кабинет. В силу положений пункта 3 статьи 21 Закона № 63-ФЗ адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет (пункт  4 статьи 21 Закона № 63-ФЗ).

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу (пункты 1, 2 статьи 25 Закона № 63-ФЗ). На основании подпункта 3 пункт 4 статьи 25 Закона № 63-ФЗ к существенным условиям соглашения относится  условия и размер выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь либо указание на то, что юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Законом № 324-ФЗ.  Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением (пункт 5 статьи 25 Закона № 63-ФЗ).

Адвокатская деятельность не является предпринимательской (пункт 2 статьи 1 Закона № 63-ФЗ).

Официальное определение понятия «самозанятые граждане» (далее по тексту – самозанятые), определено  Приказом Минэкономразвития России от 17.03.2021г. № 121 и означает физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в порядке, установленном Законом № 422-ФЗ.

Законом № 422-ФЗ введено проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в соответствии с пунктом 8 статьи 1 НК РФ.

В силу требований части 6 статьи 2 Закона № 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика в соответствии с порядком, изложенным в статье 5 Закона № 422-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, положения Закона № 422-ФЗ не распространяются на порядок определения доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, и их исчисление в отношении самозанятых лиц осуществляется по общим правилам, установленным статьей 214.2 НК РФ.

Мнение консультантов подтверждается выводами специалистов финансового ведомства, изложенными в Письме Минфина России от 07.08.2020 г. № 03-11-11/69368.

Заметим, что в Разъяснении «По вопросу учета денежных средств физических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» Банком России  указано, что «Для учета денежных средств физических лиц, применяющих специальный налоговый режим в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)", необходимо использовать балансовый счет N 40817 «Физические лица».

Если специальный налоговый режим применяет индивидуальный предприниматель, то учет денежных средств индивидуального предпринимателя осуществляется на балансовом счете N 40802 «Индивидуальные предприниматели».

Введение в План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций новых балансовых счетов по учету денежных средств физических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим, в настоящий момент времени не планируется».

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются, в частности, организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ в целях применения НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах:

-        лица (лицо) - организации и (или) физические лица;

-                        физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

-                        индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В целях применения НК РФ специальные определения понятий  «нотариус, занимающийся частной практикой», и «адвокат, учредивший адвокатский кабинет», не установлены.

Как определено пунктом 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту – налог, НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ). В отношении физического лица - налогового резидента Российской Федерации общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1, 1.2, 1.3 настоящей статьи и пунктами 2 – 3.1 статьи 214  настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 225 НК РФ). В отношении физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1.1, 1.2, 1.4 настоящей статьи (пункт 2.1 статьи 225 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

При этом, как указано в пункте 2 статьи 214.2 НК РФ, в случае, если доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, номинированы в иностранной валюте, такие доходы в целях настоящего пункта пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода. Расчет суммы налога по итогам налогового периода согласно требованиям пункта 3 статьи 214.2 НК РФ осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

В силу положений пункта 4 статьи 214.2 НК РФ банк обязан представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода. Формы и форматы представления указанной в настоящем пункте информации утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма и формат представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) в электронной форме, а также порядок заполнения формы утверждены Приказом ЕД-7-11/497@ от 19.05.2021г. (далее по тексту – Приказ).

Порядок заполнения формы представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) (далее по тексту – Форма) определен в приложении 3 к Приказу, согласно пункту 1 которого Форма заполняется банками, обязанными на основании статьи 214.2 НК РФ представлять в налоговый орган Информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу), в отношении физических лиц, которым производились такие выплаты в течение налогового периода, в соответствии с настоящим Порядком заполнения формы представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) (далее - Порядок).

Согласно пункту 2 Порядка Форма заполняется банком - головной организацией в отношении необходимого количества физических лиц (одного или нескольких) на основании данных банка (его филиалов) о суммах выплаченных таким лицам процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в течение налогового периода, за который представляется Информация банка.

Как указано в пункте 21 Порядка, в поле «Получил за налоговый период проценты в сумме» (далее по тексту – поле 21) указывается информация о совокупной сумме (в рублях и копейках) выплаченных банком (его филиалами) процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) физическому лицу, в отношении которого представляется Информация банка, в течение налогового периода, за который представляется Информация банка.

Помимо этого, в соответствии с пунктом 22 Порядка в поле «В том числе по счетам, открытым в качестве индивидуального предпринимателя» (далее по тексту – поле 22), указывается Информация из пункта 21 исключительно в отношении совокупной суммы (в рублях и копейках) выплаченных банком (его филиалами) процентов физическому лицу по банковским  счетам, открытым физическим лицом с целью ведения предпринимательской деятельности, или по вкладам (депозитам) физического лица, заключившего с банком договор банковского вклада (депозита) с указанием своего статуса - индивидуального предпринимателя. При отсутствии таких сведений в указанном поле проставляется ноль.

Таким образом, Порядком предусмотрено отдельное раскрытие в поле 22 информации только о суммах процентов, выплаченных по банковским счетам и банковским вкладам (депозитам), которые открыты физическими лицами в целях ведения ими предпринимательской деятельности.

Согласно положениям пункта 6 статьи 228 НК РФ уплату налога самостоятельно, в соответствии с настоящей статьей, производят налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий:

-                        сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса;

-                        общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления сумм НДФЛ отдельными категориями физических лиц, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами установлены в статье 227 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которого исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В силу пункта 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 НК РФ).

Наряду с этим, в силу положений пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (далее по тексту – УСН) предусматривает освобождение их от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Следует отметить, что начиная с 01.01.2021 года  в пункте 2 статьи 224 НК РФ доход в виде процентов, полученных по договорам займа и договорам банковского счета, не поименован.

В Письме Минфина РФ от 20.11.2020г. № 03-04-06/101551 было анонсировано, что «Разъяснение о порядке налогообложения доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, получаемых индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, будет предоставлено отдельным письмом». Консультанты не располагают информацией о публикации соответствующих разъяснений финансовым ведомством.

Помимо указанного, по мнению эксперта УФНС России по Республике Мордовия, (опубликовано в информационно—правовой  системе «КонсультантПлюс», 27.10.2020г.):

«В отличие от действующего порядка с 2021 г. банки не будут выступать налоговыми агентами. Налог будет исчисляться налоговым органом и предъявляться налогоплательщику в налоговом уведомлении. Основой для расчета налога станут представляемые банками сведения о суммах выплаченных процентов по вкладам. Особенностей исчисления НДФЛ по данному виду дохода для индивидуальных предпринимателей, как и ранее, не устанавливается.

Таким образом, проценты по вкладу в банке у индивидуального предпринимателя облагаются на общих основаниях, так же как и у иных физических лиц. Соответственно, и указание в договоре банковского вклада на наличие у гражданина статуса индивидуального предпринимателя не влияет на налогообложение таких доходов налогом на доходы физических лиц».

Основываясь на указанном выше, с учетом требований пункта 4 статьи 214.2 НК РФ, обязывающего банки предоставлять сведения о суммах выплаченных процентов за налоговый период в отношении каждого физического лица, полагаем, что при формировании Информации Банку следует руководствоваться буквальным толкованием положений Порядка в части заполнения полей Формы.

По нашему мнению, при составлении Информации для целей статьи 214.2 НК РФ данные о суммах выплаченных процентов по банковским вкладам (депозитам) (включая специальные банковские счета – номинальный счет, публичный депозитный счет нотариуса и иные) в поле 21 Формы следует отражать совокупную сумму выплаченных процентов по каждому физическому лицу (фактическому получателю дохода (бенефициару)),  без исключений, независимо от статуса физического лица.

*******************************************

Консультация размещена не полностью.

Полный текст консультации размещен в нашем телеграм-канале https://t.me/knk_banki. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста также можно обратиться к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106,  +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru

****************************************************

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki