Признание при налогообложении прибыли расходов в виде комиссии по гарантии

Мнение консультантов.

В приведенной в тексте вопроса ситуации затраты на выплату комиссии за предоставление гарантии признаются в составе расходов равномерно, по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода срока действия гарантии, независимо от фактической оплаты (графика расчетов) в соответствии с условиями соглашения о выдаче гарантии.

Обоснование мнения консультантов

Как определено пунктом 1 статьи 368 ГК РФ, по независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом. Независимые гарантии могут выдаваться банками или иными кредитными организациями (банковские гарантии), а также другими коммерческими организациями  (абзац 1 пункта 3 статьи 368 ГК РФ). К обязательствам лиц, не указанных в абзаце 1 пункта 3 статьи 368 ГК РФ  и выдавших независимую гарантию, применяются правила о договоре поручительства (абзац 2 пункта 3 статьи 368 ГК РФ).

Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков,  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее по тексту  - налог на прибыль, налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая исчисляется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (пункт 1 статьи 247 НК РФ).

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ). Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы (пункт 3 статьи 252 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 272 НК РФ при применении налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 – 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Наряду с этим на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, датой осуществления расходов в виде оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги^[1]) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации гарантия получена Банком на несколько отчетных (налоговых) периодов, затраты на выплату комиссии за предоставление гарантии признаются в составе расходов равномерно, по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода срока действия гарантии, независимо от фактической оплаты (графика расчетов) в соответствии с условиями соглашения о выдаче гарантии. Наше мнение подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, приведенными в Письме от 11.01.2011г. № 03-03-06/1/4.

Документы и литература.

1.                  ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.                  НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki