Учитывается ли при расчете ОВП в составе балансовых позиций резерв на возможные потери по средствам на корреспондентском счёте в иностранной валюте

Мнение консультантов.

При расчете открытых валютных позиций балансовый актив в иностранной валюте, учитываемый на счете 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах» включается в расчет за минусом сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 878-П, учитываемого на счете 30126 «Резервы на возможные потери», пересчитанного в иностранную валюту по курсу на дату последней переоценки.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок учета открытых позиций (далее по тексту – ОВП) кредитных  организаций по валютному риску установлен Инструкцией № 213-И, в соответствии с пунктом 1.1 которой валютный риск - риск возникновения у кредитной организации финансовых потерь (убытков) вследствие изменения курсов иностранных валют и (или) цен на драгоценные металлы.

Кредитная организация должна соблюдать размеры ОВП, установленные для ограничения (лимитирования) валютного риска кредитной организации, на основе ОВП, рассчитываемых в соответствии с пунктами 2.3 - 2.11 настоящей Инструкции.

Согласно пункту 1.2 Инструкции № 213-И кредитная организация должна включать в расчет ОВП активы и обязательства, в том числе номинированные в рублях (включая активы и обязательства по срочным сделкам, поименованным в пункте 2.7 настоящей Инструкции (далее - срочные сделки), стоимость которых изменяется при изменении курсов иностранных валют и (или) цен на драгоценные металлы. В целях расчета ОВП стоимостью актива или обязательства является величина, отражаемая на одном или нескольких балансовых счетах Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее - балансовая стоимость) в соответствии с Положением № 809-П.

Пунктом 1.7 Инструкции № 213-И предусмотрено, что позиции, включаемые в расчет ОВП, должны быть выражены в единицах иностранной валюты (граммах драгоценного металла), при изменении курса которой (цены которого) изменяется балансовая стоимость валютного актива или обязательства. Позиции должны определяться исходя из остатков (части остатков) на счетах бухгалтерского учета. В случае если остатки выражены в рублях или в иностранной валюте (драгоценном металле), отличной (отличном) от иностранной валюты (драгоценного металла), при изменении курса которой (цены которого) изменяется балансовая стоимость валютного актива или обязательства, пересчет таких остатков (части остатков) в эквивалент иностранной валюты (драгоценного металла) должен осуществляться по курсу иностранной валюты (цене драгоценного металла), по которому (которой) была осуществлена их последняя переоценка (пересчет).

При расчете ОВП для ограничения валютного риска кредитная организация должна определять размер позиций по валютным активам и обязательствам исходя из величины их балансовой стоимости, за вычетом той части балансовой стоимости, величина которой не имеет изменчивости к курсам иностранных валют и ценам на драгоценные металлы, за исключением валютных активов и обязательств, указанных в пунктах 2.5 - 2.8 настоящей Инструкции, размер позиций по которым определяется в соответствии с указанными пунктами настоящей Инструкции (пункт 2.4 Инструкции № 213-И).

Кредитная организация должна учитывать ОВП путем расчета следующих ОВП (пункт 2.1 Инструкции № 213-И):

ОВП для ограничения валютного риска (экономическая ОВП);

ОВП для оценки влияния валютного риска на величины базового капитала, основного капитала и собственных средств (капитала), рассчитываемых в соответствии с Положением № 646-П (регулятивная ОВП).

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409634 «Отчет об открытых позициях по валютному риску» (далее по тексту – Отчет) установлен Указанием № 6406-У, в соответствии с которым:

- в  разделе 1 Отчета приводится информация о величинах ОВП для ограничения валютного риска (экономической ОВП);

- в разделе 2 Отчета приводится информация о величинах ОВП для оценки влияния на капитал (регулятивной ОВП).

На официальном сайте Банка России размещены разъяснения по вопросам расчета ОВП[1]. В частности, отмечается следующее:

- «для целей расчета «экономической» ОВП размер валютной позиции по «простому» балансовому инструменту в общем случае равен его балансовой стоимости как единого объекта оценки вне зависимости от того, на одном или нескольких балансовых (лицевых) счетах она отражена (далее при отдельном упоминании — компоненты стоимости).

Компоненты стоимости валютных активов и обязательств не формируют самостоятельных длинных и коротких позиций, а являются элементами расчета одной длинной или короткой позиции по валютному активу или обязательству.

Пример. На балансе кредитной организации имеется выданный кредит на 1 000$, оцениваемый по амортизированной стоимости. По нему на балансе отражены: a) сумма предоставленных средств +1 000$, b) начисленные проценты +50$, c) процентная корректировка стоимости −45$ (здесь и далее все компоненты стоимости, отражаемые на счетах бухгалтерского учета в рублях, указаны для целей расчета ОВП в валютном эквиваленте), d) пруденциальный резерв −105$ (под основную сумму и начисленные проценты), e) корректировка пруденциального резерва до резерва под ожидаемые кредитные убытки +10$, f) капитализированные затраты +1$.

Итого размер длинной позиции по кредиту для расчета «экономической» ОВП: +1 000$ +50$ +(-45$) + (-105$ +10$) +1$ = +911$ (амортизированная стоимость кредита на балансе)» (пункт 1.4);

- «Для целей расчета «регулятивной» ОВП размер валютной позиции определяется исходя из балансовой стоимости инструмента, которая дополнительно корректируется на те компоненты стоимости, которые нейтрализуются в расчете регулятивного капитала (в частности, на отдельные компоненты стоимости по МСФО 9). Это обусловлено необходимостью применения единого подхода к определению стоимости инструментов при расчете различных видов финансовых рисков и регулятивного капитала в рамках расчета нормативов достаточности капитала.

В данной части подход к расчету позиций по балансовым валютным активам и обязательствам для целей расчета «регулятивной» ОВП соответствует подходу, применявшемуся ранее (до 01.07.2024) при расчете чистой балансовой позиции в составе ОВП в соответствии с Инструкцией № 178‑И» (пункт 1.6).

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядком его применения, утвержденным Положением № 809-П.

В соответствии с пунктом 9.11 части I Положения № 809-П активы принимаются кредитной организацией к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем в соответствии с настоящим приложением и иными нормативными актами Банка России активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости, по себестоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по справедливой стоимости (далее - контрсчет). Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по справедливой стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

Таким образом, при наличии рисков возможных потерь формируется пруденциальный резерв на возможные потери (далее по тексту – резерв) по активу в соответствии с нормативными актами Банка России (в частности, Положением № 590-П, Положением № 878-П). Резерв учитывается на отдельном счете (контрсчете) и корректирует  первоначальную стоимость актива. Резерв представляет собой компонент стоимости актива и не формируют самостоятельную позицию при расчете ОВП по валютным активам, а является элементом расчета одной позиции по валютному активу.

Аналогичный подход был закреплен в подпункте 1.5.1 пункта 1.5 Инструкции № 178-И, в соответствии с которым балансовые активы включались в расчет чистой балансовой позиции за минусом валютного эквивалента резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с Положением №  254-П и Положением №  283-П.

Таким образом, при формировании ОВП балансовый актив в иностранной валюте, учитываемый на счете 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах» включается в расчет ОВП за минусом сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 878-П, учитываемого на счете  30126 «Резервы на возможные потери», пересчитанного в иностранную валюту по курсу на дату последней переоценки.

Документы и литература.

1.                  Положение № 809-П  - Положение Банка России от 24.11.2022г. № 809-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

2.                  Положение № 878-П -  Положение Банка России от 12.01.2026г. № 878-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери и об осуществлении Банком России надзора за его соблюдением»;

3.                  Указание № 6406-У - Указание Банка России от 10.04.2023г. № 6406-У «О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)»;

4.             Инструкция № 213-И - Инструкция Банка России от 10.01.2024г. № 213-И «Об открытых позициях кредитных организаций по валютному риску»;

5.             Инструкция № 178-И - Инструкция Банка России от 28.12.2016г. № 178-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями» (утратила силу в связи с введением в действие Инструкции № 213-И).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki