Вопросы применения Указания № 4482-У в части раскрытия информации о вознаграждениях работникам

Мнение консультантов.

1. В Таблице 12.1 следует отражать выплаченное в течение отчетного периода вознаграждение в полном объеме (до удержания из него сумм налога на доходы физических лиц). Такой же подход применим при заполнении Таблиц 12.2 и 12.3.

2. В целях Указания № 4482-У к гарантированным выплатам могут быть отнесены  любые доплаты, надбавки, премии и иные поощрительные выплаты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям: учитываются в составе фиксированной части оплаты труда (не зависят от результатов работы кредитной организации); носят стимулирующий характер; установлены на определенный период.

Из приведенного Банком перечня выплат не могут быть признаны гарантированными: доплата за увеличение объема работ; оплата работы в выходной (праздничный) день; нефиксированная часть заработной платы, установленная в целях исполнения Инструкции № 154-И.

Банк вправе отнести к гарантированным выплаты за стаж работы, а также стимулирующие выплаты за добросовестное исполнение обязанностей, за исполнение обязанностей, если они не зависят от результатов работы Банка или его подразделения, не осуществлены в целях компенсации затрат работника при выполнении им трудовых обязанностей, а обусловлены, например, соблюдением правил трудового распорядка.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок бухгалтерского учета вознаграждений работникам для кредитных организаций установлен Положением № 465-П, согласно пункту 1.3 которого в целях настоящего Положения под вознаграждениями работникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда.

К вознаграждениям работникам также относятся добровольное страхование и пенсионное обеспечение, оплата обучения, питания, лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения.

Вознаграждения работникам включают следующие виды (подпункт 1.3.2 пункта 1.3 Положения № 465-П):

краткосрочные вознаграждения работникам;

долгосрочные вознаграждения работникам по окончании трудовой деятельности;

прочие долгосрочные вознаграждения работникам;

выходные пособия.

В числе прочих долгосрочных вознаграждений работника в пункте 4.1 Положения № 465-П поименованы стимулирующие выплаты (премии, в том числе премии (вознаграждения) по итогам работы за год; премии к юбилейной дате, выплаты при выходе на пенсию, и иные поощрительные выплаты (вознаграждения за выслугу лет), в случае если их выплата ожидается не ранее 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Обязательства по выплате вознаграждений работникам возникают в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, а также локальными нормативными актами и иными внутренними документами кредитной организации, трудовыми и (или) коллективными договорами (подпункт 1.3.3 пункта 1.3 Положения № 465-П).

На основании статьи 129 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом поощрение работников за добросовестный эффективный труд отнесено статьей 22 ТК РФ к правам работодателя.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом (статья 132 ТК РФ). Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов[1] (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В целях трудового законодательства под гарантиями понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (статья 164 ТК РФ).

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях (статья 165 ТК РФ):

при направлении в служебные командировки;

при переезде на работу в другую местность;

при исполнении государственных или общественных обязанностей;

при совмещении работы с получением образования;

при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

в некоторых случаях прекращения трудового договора;

в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки или предоставления сведений о трудовой деятельности (статья 66.1 настоящего Кодекса) при увольнении работника;

в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

В частности, на основании статьи 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается работникам, получающим оклад (должностной оклад), в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (статья 153 ТК РФ).

На основании статьи 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами (статья 137 ТК РФ).

В соответствии с налоговым законодательством вознаграждение физического лица за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации и признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) (подпункт 6 пункта 1 статьи 208, статья 209 НК РФ).

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1). Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, в том числе (пункт 7):

со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1);

со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (подпункт 6).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 24 НК РФ). Налоговые агенты, в числе прочего, обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ).

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты удерживают начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, вознаграждением работника признается его заработная плата, включающая, в том числе, оклад, компенсирующие и стимулирующие выплаты до удержания НДФЛ.

Указание № 4482-У устанавливает форму и порядок раскрытия кредитной организацией (головной кредитной организацией банковской группы) информации о принимаемых рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом (далее - информация о процедурах управления рисками и капиталом) (далее по тексту – Отчет).

Информация о процедурах управления рисками и капиталом раскрывается кредитной организацией (головной кредитной организацией банковской группы) в соответствии с приложением к настоящему Указанию. При этом кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) должна руководствоваться разработанным такой организацией внутренним документом, определяющим порядок формирования информации о деятельности кредитной организации (банковской группы), подлежащей раскрытию перед широким кругом пользователей, утвержденным органом управления кредитной организации (головной кредитной организации банковской группы) (далее - внутренний документ по раскрытию информации) (пункт 2 Указания № 4482-У).

Информация о процедурах управления рисками и капиталом формируется кредитной организацией (головной кредитной организацией банковской группы) в виде текстовой информации и аналитических таблиц, установленных в приложении к настоящему Указанию (далее по тексту - Порядок) (пункт 4 Указания № 4482-У).

В соответствии с разделом XII Порядка в разделе «Информация о системе оплаты труда в кредитной организации (банковской группе)» Отчета кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) раскрывает текстовую информацию, в числе которой (пункт 2):

- информация о категориях работников, осуществляющих функции принятия рисков (члены исполнительных органов кредитной организации (головной кредитной организации банковской группы), иные работники, осуществляющие функции принятия рисков), и их численность по категориям (подпункт 2.4);

- ключевые показатели, политика и цели системы кредитной организации (банковской группы) в области вознаграждения (в том числе указывается информация о применении политики в области вознаграждения участниками банковской группы, включая нерезидентов) (подпункт 2.5);

- описание системы оплаты труда работников подразделений, осуществляющих внутренний контроль и управление рисками, и способов обеспечения независимости размера фонда оплаты труда таких подразделений от финансового результата подразделений (органов), принимающих решения о совершении банковских операций и иных сделок (подпункт 2.7);

- описание того, каким образом обеспечивается зависимость уровня оплаты труда от результатов деятельности в отчетном периоде (при применении), включая информацию о соотношении результатов работы за отчетный период с размером выплат (описание основных критериев оценки результатов работы кредитной организации (головной кредитной организации банковской группы и участников банковской группы) (например, по направлениям деятельности), членов исполнительных органов и иных работников, осуществляющих функции принятия рисков, информация о зависимости размера выплат от результатов работы указанных лиц, описание мер, используемых для корректировки размера выплат в случае низких показателей их работы) (подпункт 2.9);

- описание способов корректировки размера выплат с учетом долгосрочных результатов работы, в том числе отсроченных (рассроченных) вознаграждений, с учетом долгосрочных результатов работы, включая описание показателей по отсрочке (рассрочке) нефиксированной части оплаты труда, и последующей корректировки, обоснование их использования (в случае установления различной отсроченной части нефиксированной части вознаграждения для отдельных сотрудников или групп сотрудников кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) указывает факторы, определяющие эту часть, и их относительную значимость) (до и после налоговых выплат) (подпункт 2.10);

- виды выплат, относящихся к нефиксированной части оплаты труда, включая денежные средства, акции или финансовые инструменты, иные способы с указанием факторов, определяющих эту часть, и их относительной значимости, а также обоснование использования таких форм. В случае если сочетание различных форм вознаграждения различается для отдельных сотрудников (групп сотрудников), кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) приводит описание факторов, используемых для определения сочетания различных форм вознаграждения для данных сотрудников (групп сотрудников), и их значимость (подпункт 2.11).

В таблице 12.1 «Информация о размере вознаграждений ключевому управленческому персоналу» отражаются (пункт 3 Порядка):

- по строкам 1 и 9 «Количество работников» - количество работников, получивших в течение отчетного периода выплаты фиксированной и нефиксированной частей оплаты труда соответственно (подпункт 3.6);

- по строкам 3 и 11 «денежные средства, всего, из них:» - соответственно сумма вознаграждений фиксированной и нефиксированной частей оплаты труда выплаченных в денежной форме, из них, соответственно, строкам 4 и 12 отражается сумма отсроченных (рассроченных) вознаграждений (подпункт 3.8);

- по строке 17 «Итого вознаграждений, из них:» - общую сумму выплаченных в отчетном периоде вознаграждений, определяемую как сумма строк 2 и 10 (подпункт 3.13).

Поскольку в Таблице 12.1 Отчета отражаются суммы выплаченных в течение отчетного периода вознаграждений сотрудникам и при этом в Порядке отсутствует указание об отражении вознаграждения за минусом удержанного налога, по нашему мнению, суммы вознаграждения следует отражать в Таблице 12.1 Отчета в полном размере (до удержания из него сумм НДФЛ).

В Таблице 12.2 «Информация о фиксированных вознаграждениях» отражаются (пункт 6 Порядка):

- в графе 4 «Общая сумма гарантированных выплат» - сумма гарантированных выплат, произведенных за отчетный год (подпункт 6.5);

- в графе 6 «Общая суммы выплаты при приеме на работу» - сумма выплат при приеме на работу, осуществленных за отчетный год (подпункт 6.6);

- в графах 8 и 9 «Общая сумма выплаты при увольнении» - общая и максимальная суммы выплат при увольнении, осуществленных за отчетный год (подпункт 6.7).

В Таблице 12.3 «Информация об отсроченных (рассроченных) вознаграждениях» отражаются (пункт 8 Порядка):

- в графах 3 и 4 «Невыплаченные отсроченные (рассроченные) и удержанные вознаграждения» - общая сумма невыплаченных отсроченных (рассроченных) и удержанных вознаграждений нарастающим итогом по состоянию на отчетную дату (подпункт 8.4);

- в графе 7 «Общая сумма выплаченных в отчетном периоде отсроченных (рассроченных) вознаграждений» - общая сумма фактически выплаченных в отчетном периоде отсроченных (рассроченных) вознаграждений (подпункт 8.7).

Пояснения к Таблицам 12.2 и 12.3 также не содержат указания на то, что выплаченные вознаграждения (выплаты) подлежат отражению за минусом удержанных сумм НДФЛ, поэтому при указании вознаграждения в Таблицах 12.2 и 12.3 применим подход, аналогичный отражению вознаграждения в Таблице 12.1 (до удержания НДФЛ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki