О бухгалтерском учете запасов, приобретаемых для управленческих нужд

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 2 ФСБУ 5/2019[1] организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Следовательно, Организация вправе принять решение о том, что к запасам, предназначенным для управленческих нужд, ФСБУ 5/2019 не применяется, и такие запасы подлежат единовременному списанию в состав расходов в том периоде, в котором они были приобретены.

В этом случае операция по приобретению запасов для управленческих нужд подлежит отражению следующим образом:

Дт счетов учета затрат Кт 60, 76 – отражена стоимость приобретенных запасов для управленческих нужд на дату их приобретения;

Дт 19 Кт 60, 76 – принят к учету НДС, предъявленный поставщиком, на дату приобретения запасов.

В том случае если запасы для управленческих нужд приобретаются через подотчетное лицо, то на дату утверждения авансового отчета в учете Организации отражается запись:

Дт счетов учета затрат Кт 71 - отражена стоимость приобретенных запасов для управленческих нужд;

 Дт 19 Кт 71 – принят к учету НДС, предъявленный в стоимости приобретенных запасов.

Налоговый учет

В первую очередь отметим, что нормы ФСБУ 5/2019 не влияют на порядок отражения в налоговом учете операций, связанных с приобретением и списанием запасов, приобретаемых для управленческих нужд.

Так, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Пунктом 2 статьи 272 НК РФ установлено, что датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Таким образом, для целей налогового учета запасы, приобретенные для управленческих нужд, подлежат списанию в состав расходов по мере их передачи в производство.

Факт передачи товаров в производство должен быть подтвержден документально. Такими документами, подтверждающими передачу запасов в производство, будут являться, например, Требование-накладная (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.08.2004 № 26-12/54019), Акт на списание товаров и т.д.

В случае приобретения запасов для управленческих нужд через подотчетное лицо порядок их списания будет аналогичным – по мере передачи запасов в производство на основании соответствующего первичного документа.

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 февраля 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit