О курсовых разницах в 2022 году и переоценке валютных остатков

С 26 марта 2022 года вступил в силу Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ, которым были внесены изменения, касающиеся порядка признания курсовых разниц в налоговом учете.

Так, в период с 2022 по 2024 годы положительная курсовая разница по требованиям и обязательствам, выраженным в иностранной валюте,  признается в составе доходов только на момент их погашения, исполнения. На последнее число текущего месяца положительная курсовая разница по требованиям и обязательствам в составе доходов не отражается.

В период с 2023 по 2024 годы отрицательная курсовая разница по требованиям и обязательствам, выраженным в иностранной валюте,  признается в составе расходов только на момент их погашения, исполнения. На последнее число текущего месяца отрицательная курсовая разница по требованиям и обязательствам в составе расходов не отражается.

Приведенный порядок не применяется в отношении валютных остатков, находящихся на счетах в российских и иностранных банках. Иными словами, в отношении валютных остатков курсовые разницы отражаются в налоговом учете в составе доходов и расходов на последний день текущего месяца.

Обоснование:

С 26 марта 2022 года вступил в силу Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ, которым были внесены изменения, в частности, в положения статьи 271 и 272 НК РФ, регламентирующие порядок признания в составе доходов и расходов в виде курсовых разниц.

Так, в силу пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 7.1 настоящего пункта;

7.1) дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, - по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).

Из приведенных норм следует, что в общем случае датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы является, в частности, последнее число текущего месяца по имуществу, требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, если иное не установлено подпунктом 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

При этом из положений подпункта 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ следует, что в отношении требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022 – 2024 годах, признается на дату погашения (исполнения) требований (обязательств), в том числе по требованиям банковского вклада (депозита).

Об имуществе, выраженном в иностранной валюте, в подпункте 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ не упоминается.

Кроме того, хранение и использование денежных средств на расчетных счетах осуществляется на основании договора банковского счета, а не банковского вклада.

На основании изложенного, считаем, что в период с 2022 по 2024 годы только в отношении требований и обязательств положительная курсовая разница не учитывается в составе доходов на конец месяца, а признается в момент их погашения (исполнения) требований (обязательств).

В отношении имущества (иностранной валюты, находящейся на счетах в российских и иностранных банках), переоценка осуществляется в соответствии с положениями подпункта 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ, т.е. доход в виде положительной курсовой разницы признается, в том числе на конец месяца.

На основании пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ:

6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 6.1 настоящего пункта;

6.1) дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница, - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).

Из приведенных норм следует, что в общем случае датой получения расхода в виде отрицательной курсовой разницы является, в частности, последнее число текущего месяца по имуществу, требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, если иное не установлено подпунктом 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

При этом из положений подпункта 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ следует, что в отношении требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, расход в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 – 2024 годах, признается на дату погашения (исполнения) требований (обязательств), в том числе по требованиям банковского вклада (депозита).

Об имуществе, выраженном в иностранной валюте, в подпункте 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ не упоминается.

Кроме того, хранение и использование денежных средств на расчетных счетах осуществляется на основании договора банковского счета, а не банковского вклада.

На основании изложенного, считаем, что в период с 2023 по 2024 годы только в отношении требований и обязательств отрицательная курсовая разница не учитывается в составе расходов на конец месяца, а признается в момент их погашения (исполнения) требований (обязательств).

В отношении имущества (иностранной валюты, находящейся на счетах в российских и иностранных банках), переоценка осуществляется в соответствии с положениями подпункта 6 пункта 7 статьи 271 НК РФ, т.е. расход в виде отрицательной курсовой разницы признается, в том числе на конец месяца.

Коллегия Налоговых Консультантов, 7 апреля 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit