О налогообложении дивидендов по итогам 9 месяцев текущего года

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

Общество вправе по итогам девяти месяцев  принять решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Дивиденды должны быть выплачены участникам в течение 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Выплата дивидендов осуществляется на основании решения, принятого участниками общества.

Исчисление и уплата НДФЛ с суммы выплаченных дивидендов осуществляется налоговым агентом - российской организацией, выплатившей дивиденды.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов исчисляется налоговым агентом отдельно от других налоговых баз.

Налогообложение дивидендов осуществляется по следующим налоговым ставкам:

- если сумма дивидендов менее или равна 5 млн. руб., то НДФЛ исчисляется по ставке 13% со всей суммы дивидендов;

- если сумма дивидендов более 5 млн. руб., то НДФЛ определяется в размере 650 тыс. руб. и 15% исчисляется с суммы, превышающей 5 млн. руб.

В случае если российская организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу, сама получила дивиденды, с которых был уплачен налог на прибыль, сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов физического лица, может быть уменьшена на сумму налога, уплаченного российской организацией с суммы полученных дивидендов, в порядке, установленном пунктом 3.1 статьи 214 НК РФ.

Обоснование:

При ответе на вопрос мы исходим из того, что участниками ООО являются физические лица – резиденты РФ.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью регулируется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее – Закон № 14-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

 

Пунктом 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ установлено, что срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

 

Из изложенного следует, что общество вправе по итогам девяти месяцев  принять решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Дивиденды должны быть выплачены участникам в течение 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Выплата дивидендов осуществляется на основании решения, принятого участниками общества.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ.

Таким образом, доходы в виде дивидендов, полученные от российской организации физическими лицами – резидентами РФ, подлежат налогообложению НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214 НК РФ сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, в части, уплачиваемой налогоплательщиком или удерживаемой налоговым агентом, определяется с учетом положений настоящей статьи.

Согласно пункту 3 статьи 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ, с учетом положений пункта 3.1 настоящей статьи.

Из приведенных положений следует, что исчисление и уплата НДФЛ с суммы выплаченных дивидендов осуществляется налоговым агентом - российской организацией, выплатившей дивиденды.

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по  налоговым проверкам +7915-329-02-05

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

Из пункта 2.1 статьи 210 НК РФ следует, что совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ:

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база).

При этом абзацем 2 пункта 3 статьи 214 НК РФ установлено, что при определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с настоящим пунктом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1 статьи 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ.

Следовательно, в целях исчисления НДФЛ налоговая база по доходам в виде дивидендов исчисляется налоговым агентом отдельно от других налоговых баз. При этом налогообложение дивидендов НДФЛ осуществляется по следующим налоговым ставкам:

- если сумма дивидендов менее или равна 5 млн. руб., то НДФЛ исчисляется по ставке 13% со всей суммы дивидендов;

- если сумма дивидендов более 5 млн. руб., то НДФЛ определяется в размере 650 тыс. руб. и 15% исчисляется с суммы, превышающей 5 млн. руб.

Обращаем Ваше внимание на пункт 3.1 статьи 214 НК РФ, согласно которому налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, полученных российской организацией, подлежит зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия. При этом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле:

ЗНП = БЗ x 0,13,

где ЗНП - сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;

БЗ - база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету. При этом показатель БЗ принимается равным наименьшему значению из следующих величин:

- сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;

- произведение показателей К и Д2,

где К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном пунктом 5 статьи 275 НК РФ[1].

Таким образом, в случае если российская организация, выплачивающая дивиденды физическому лицу, сама получила дивиденды, с которых был уплачен налог на прибыль, сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов физического лица, может быть уменьшена на сумму налога, уплаченного российской организацией с суммы полученных дивидендов, в порядке, установленном пунктом 3.1 статьи 214 НК РФ.

Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении  аудиторского заключения. +7906-045-85-75

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 ноября 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел