О налогообложении и применении ККТ при продаже доли в ООО физическому лицу

Ответ

 

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

 

 

 

Продажа доли в уставном капитале ООО подлежит обложению налогом на прибыль либо по ставке 20%, либо по ставке 0%.

Организация вправе применить ставку 0%, если будут выполнены следующие требования:

- доля непрерывно принадлежит налогоплательщику на праве собственности более 5 лет;

- не более 50% активов ООО, доля в которой реализуются, прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то операция по реализации доли облагается по ставке 20%.

Налоговая база при продаже доли определяется как доход, полученный от продажи доли, уменьшенный на сумму расходов, связанных с приобретением доли.

Порядок заполнения декларации приведен в обосновании.

Операция по продаже доли освобождена от налогообложения НДС.

В случае продаже доли физическому лицу Организация не обязана применять ККТ.

Обоснование:

Налог на прибыль

На основании пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ[1].

Таким образом, при продаже доли участником ООО выручка от продажи доли может быть уменьшена на цену, уплаченную участником при приобретении доли, а также на расходы, связанные с приобретением доли.

В силу пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0%, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Пунктом 2 статьи 284.2 НК РФ установлено, что с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, налоговая ставка 0%, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50 процентов активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, если иное не установлено настоящим пунктом.

Из приведенных положений следует, что при продаже доли в ООО к налоговой базе может быть применена ставка 0% в том случае, если будут единовременно выполнены следующие условия:

- доля непрерывно принадлежит налогоплательщику на праве собственности более 5 лет;

- не более 50% активов ООО, доля в которой реализуются, прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

Отметим, что согласно пункту 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ[2] положения пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 части второй НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, льготная ставка по налогу на прибыль при продаже доли в ООО, принадлежащей собственнику более пяти лет, могла применяться в том случае, если такая доля была приобретена после 1 января 2011 года.

С 27 ноября 2018 года вступила в силу статья 3 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ[3], согласно которой пункт 7 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ признан утратившим силу.

Следовательно, после 27 ноября 2018 года льготная ставка по налогу на прибыль может применяться и в том случае, когда реализованные доли в ООО были приобретены собственником до 1 января 2011 года.

На основании изложенного, считаем, что при продаже долей ООО в 2022 году ставка 0% может быть применена как в отношении долей, приобретенных после 1 января 2011 года, так и в отношении долей, приобретенных до 1 января 2011 года, при условии, что будут выполнены требования, установленные пунктами 1 и 2 статьи 284.2 НК РФ:

- доля непрерывно принадлежит налогоплательщику на праве собственности более 5 лет;

- не более 50% активов ООО, доля в которой реализуются, прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

В противном случае операция по продаже доли подлежит налогообложению налогом на прибыль по ставке 20%.

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Порядок заполнения Декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее - Порядок).

Порядок заполнения Декларации будет отличаться в зависимости от того, по какой ставке облагается операция по реализации долей.

Операция по продаже долей облагается по ставке 20%:

На основании пункта 6.1 Порядка по строке 010 Приложения № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» Декларации отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 НК РФ.

В силу пункта 6.2 Порядка по строкам 011 - 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

              Показатели                        Код строки        Сумма в рублях

                  1                                  2                   3

                                                         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Выручка от реализации - всего                       010  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

  в том числе:                                           └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

  выручка от реализации имущественных прав, за           ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

  исключением доходов от реализации прав            013  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

  требований долга, указанных в Приложении               └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

  N 3 к Листу 02

Итого сумма доходов от реализации                        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

(стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 +        040  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

стр. 030)                                                └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

На основании изложенного считаем, что выручка от продажи доли в ООО, подлежит отражению в приложении № 1 к Листу 02 Декларации по строкам 010, 013, 040.

Согласно пункту 7.5 Порядка по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Декларации указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02.

              Показатели                        Код строки        Сумма в рублях

                  1                                  2                   3

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме        ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

прав требований долга, указанных в Приложении       059  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

N 3 к Листу 02)                                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Итого признанных расходов (сумма строк 010, 020,    130  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

040, 059 - 070, 072, 080 - 120)                          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Следовательно, расходы, связанные с приобретением доли в ООО, подлежат отражению в Приложении № 2 к Листу 02 по строкам 059 и 130.

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по  налоговым проверкам +7915-329-02-05

Пунктом 5.2 Порядка установлено, что по строке 010 Листа 02 «Расчет налога» Декларации отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения № 1 к Листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК РФ и указанные по строке 130 Приложения № 2 к Листу 02.

              Показатели                        Код строки           Сумма в рублях

                  1                                  2                    3

                                                         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Доходы от реализации (стр. 040 Приложения           010  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

N 1 Листу 02)                                            └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Расходы, уменьшающие сумму доходов от               030  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

реализации (стр. 130 Приложения N 2 к Листу 02)          └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Таким образом, доходы и расходы, связанные с реализацией доли в ООО отражаются также в Листе 020 по строке 010 и 030 соответственно.

Операция по продаже долей облагается по ставке 0%:

В соответствии пунктом 15.1.4 Порядка при указании по реквизиту «Вид дохода» кода «7» Листа 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ» Декларации отражается сумма доходов от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций, облагаемых по налоговой ставке 0% согласно пункту 4.1 статьи 284 НК РФ.

Согласно пункту 15.2 Порядка по строке 010 с кодом «7» по реквизиту «Вид дохода» отражается налоговая база, определяемая согласно статье 284.2 НК РФ по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

В силу пункта 15.3 Порядка по строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка.

              Показатели                        Код строки         Сумма в рублях

                  1                                  2                   3

                                                         ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Налоговая база                                      010  │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

                                                         └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

                                                         ┌─┬─┐

Ставка налога (%)                                   030  │ │ │

                                                         └─┴─┘

В Письме ФНС РФ от 19.02.2020 № СД-4-3/2897 по вопросу порядка заполнения строки 010 Листа 04 Декларации были даны следующие разъяснения:

«Согласно абзацу шестому пункта 15.2 Порядка заполнения Декларации (Приложение N 2 к приказу ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@) по строке 010 Листа 04 с кодом "7" по реквизиту "Вид дохода" отражается налоговая база, определяемая согласно статье 284.2 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что налоговой базой для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

В свою очередь статьей 247 Кодекса установлено, что для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 274 Кодекса в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении Организацией убытка в размере фактически понесенных затрат на приобретение акций Эмитента налоговая база по операциям с указанными акциями, подлежащая включению в состав показателя строки 010 Листа 04 Декларации, признается равной нулю».

На основании изложенного, считаем, что по строке 010 Листа 04 Декларации подлежит отражению финансовый результат от реализации долей в уставном капитале ООО, если результат положительный. Если результат отрицательный, то показатель строки 010 равен нулю.

На основании изложенного, считаем, что в случае если операция по продаже доли подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 0%, то в Декларации по налогу на прибыль Организации следует заполнить Лист 04 с кодом «7», в котором по строке 010 отражается либо положительный финансовый результат от сделки, либо нулевой показатель (если финансовый результат отрицательный). По строке 030 указывается налоговая ставка 0%.

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Следовательно, продажа доли в уставном капитале ООО признается объектом налогообложения НДС.

Между тем, в силу подпункта 12 пункта 1 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций[4].

Таким образом, операция по продаже долей в уставном капитале ООО освобождена от налогообложения НДС.

На основании изложенного, считаем, что при продаже доли в ООО у Организации не возникнет обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Применение ККТ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ[5] контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Статьей 1.1. Закона № 54-ФЗ определено понятие расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, выдача (получение) обменных знаков игорного заведения и выдача (получение) денежных средств в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что Организация обязана применять ККТ в случае приема (получения) от физических лиц денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Отметим, что продажа долей в уставном капитале ООО представляет собой реализацию имущественного права, т.е. не относится к реализации товаров (работ, услуг).

Положениями Закона № 54-ФЗ реализация имущественных прав в качестве самостоятельного объекта не поименована.

В связи с чем, считаем, что при продаже доли в уставном капитале ООО физическому лицу Организация не обязана применять ККТ.

В Письме Минфина РФ от 29.11.2019 № 03-01-15/93144 даны аналогичные разъяснения:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты для целей указанного Федерального закона - это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, продажа доли в уставном капитале организации не относится к расчетам для целей Федерального закона N 54-ФЗ и не требует применения контрольно-кассовой техники».

Коллегия Налоговых Консультантов, 29 марта 2022 года

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел