Главная / Консультации / Общий аудит / О налогообложении операции по продаже доли в КИК

О налогообложении операции по продаже доли в КИК

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

18.07.2022
Вопрос

ООО продает долю 100% в уставном капитале иностранной компании (не публичной).
Какими налогами облагается продажа доли в КИК?
Ответ

 

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

 

 

 


При продаже доли в уставном капитале иностранной организации выручка от продажи доли может быть уменьшена на цену, уплаченную участником при приобретении доли, а также на расходы, связанные с приобретением доли.

При продаже доли в уставном капитале иностранной компании к налоговой базе может быть применена ставка 0% в том случае, если будут единовременно выполнены следующие условия:

- доля непрерывно принадлежит налогоплательщику на праве собственности более 5 лет;

- не более 50% активов иностранной компании, доля в которой реализуются, прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

- государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в перечень офшорных зон.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, налоговая база подлежит обложению налогом на прибыль у ООО по ставке 20%.

При продаже доли в уставном капитале иностранной компании у ООО не возникнет обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Обоснование:

Налог на прибыль

На основании пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ[1].

Таким образом, при продаже доли в уставном капитале иностранной организации выручка от продажи доли может быть уменьшена на цену, уплаченную участником при приобретении доли, а также на расходы, связанные с приобретением доли.

В силу пункта 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0%, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

В силу пункта 2 статьи 284.2 НК РФ с учетом требования, предусмотренного пунктом 1 настоящей статьи, налоговая ставка 0%, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций и (или) иностранных организаций, при условии, что эти акции (доли) составляют уставный капитал таких организаций, не более 50% активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 4 статьи 284.2 НК РФ установлено, что положения настоящей статьи применяются налогоплательщиком в отношении доходов от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) от акций (долей участия в уставном капитале) иностранных организаций только в том случае, если государство постоянного местонахождения указанных иностранных организаций не включено в утверждаемый Минфином РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает и юридические услуги, в т.ч. по 

налоговым проверкам +7915-329-02-05

Отметим, что Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержден Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н.

Из приведенных положений следует, что при продаже доли в уставном капитале иностранной компании к налоговой базе может быть применена ставка 0% в том случае, если будут единовременно выполнены следующие условия:

- доля непрерывно принадлежит налогоплательщику на праве собственности более 5 лет;

- не более 50% активов иностранной компании, доля в которой реализуются, прямо или косвенно состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

- государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в перечень офшорных зон.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, налоговая база, определяемая при продаже доли в уставном капитале иностранной компании, подлежит обложению налогом на прибыль у ООО по ставке 20%.

НДС

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций[2].

На основании изложенного, считаем, что при продаже доли в уставном капитале иностранной компании у ООО не возникнет обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Коллегия Налоговых Консультантов, 31 марта 2022 года

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

 



[1] Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.

[2] долей в праве собственности на общее имущество участников договора инвестиционного товарищества, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению НДС.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел