Главная / Консультации / Общий аудит / О налогообложении операций, связанных с покупкой и продажей товаров за пределами РФ

О налогообложении операций, связанных с покупкой и продажей товаров за пределами РФ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

25.01.2023
Вопрос

Организация планирует приобрести и продать товар на территории Армении без ввоза на территорию РФ.
Правомерно ли осуществление такой операции?
Какими документами оформить сделку?
Какими налогами будет облагаться операция?
Ответ

 

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

 

 


С точки зрения законодательства РФ Организация вправе осуществлять приобретение и реализацию товаров за пределами РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль в отношении товаров, приобретенных и реализованных за пределами РФ, будет определяться в порядке, аналогичном реализации товаров в РФ.

При приобретении и продаже товара на территории Республики Армения объекта налогообложения НДС в соответствии с российским законодательством не возникает.

По нашему мнению, Организация вправе документально оформить приобретение и реализацию товаров за пределами в РФ в порядке, аналогичном реализации товаров в РФ.

При этом из документов должно следовать, что реализация осуществляется именно на территории иностранного государства:

- в договорах купли-продажи должно быть указано, что право собственности на товар переходит на территории Армении;

- в первичном учетном документе (например, ТОРГ-12 или УПД) в строках «Адрес грузоотправителя», «Адрес грузополучателя» должны быть указаны адреса на территории Армении.

Обоснование:

В силу пункта 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Гражданское законодательство РФ не запрещает юридическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке, осуществлять предпринимательскую деятельность, в том числе приобретение и продажу товаров, за пределами РФ.

Налог на прибыль

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом в силу пункта 1 статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Каких-либо особенностей налогообложения налогом на прибыль в РФ при приобретении и реализации российской организацией товаров за пределами РФ действующим законодательством не установлено.

Соответственно, налоговая база по налогу на прибыль в отношении товаров, приобретенных и реализованных за пределами РФ, будет определяться в порядке, аналогичном реализации товаров в РФ.

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ.

Место реализации товаров определяется в соответствии с положениями статьи 147 НК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает и юридические услуги, в т.ч. по 

налоговым проверкам +7915-329-02-05

Пунктом 1 статьи 147 НК РФ установлено, что местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В рассматриваемом нами случае в момент начала отгрузки товары находятся за пределами РФ, следовательно, в связи с реализацией товара объекта налогообложения НДС не возникает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В рассматриваемом нами случае товары не ввозятся на территорию РФ ни при приобретении, ни при реализации, следовательно, отсутствует обязанность по исчислению НДС по данному основанию.

На основании изложенного, считаем, что при приобретении и продаже товара на территории Республики Армения объекта налогообложения НДС в соответствии с российским законодательством не возникает.

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина России от 20.04.2020 № 03-07-11/31326, от 30.07.2015 № 03-07-13/1/44019, от 18.03.2015 № 03-07-08/14651, от 01.10.2014 № 03-07-08/49200, от 14.03.2013 № 03-07-08/7842, от 25.09.2012 № 03-07-08/278.

Документальное оформление

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[1] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Каких-либо особенностей оформления документов при приобретении и реализации товаров за пределами в РФ законодательно не установлено.

По нашему мнению, Организация вправе документально оформить приобретение и реализацию товаров за пределами в РФ в порядке, аналогичном реализации товаров в РФ.

При этом из документов должно следовать, что реализация осуществляется именно на территории иностранного государства:

- в договорах купли-продажи должно быть указано, что право собственности на товар переходит на территории Армении;

- в первичном учетном документе (например, ТОРГ-12 или УПД) в строках «Адрес грузоотправителя», «Адрес грузополучателя» должны быть указаны адреса на территории Армении.

Оказываем помощь в предоставлении услуги

экспресс-аудита, и оперативном получении 

аудиторского заключения. +7906-045-85-75

 

 

 

 

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 21 октября 2022 года



[1] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел