О налогообложении рекламных услуг, оказанных резидентом Казахстана

Ответ

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

1. Поставщик услуг – резидент РК – юридическое лицо

НДС

Республика Казахстан является участником Евразийского экономического союза в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС).

Пунктом 2 статьи 72 Договора о ЕАЭС установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

 

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее – Протокол).

Согласно пункту 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 настоящего Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.

В соответствии с пунктом 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:

4) налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

При этом под рекламными услугами понимаются услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к юридическому или физическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме (пункт 2 Протокола).

В рассматриваемом нами случае казахским поставщиком оказываются услуги по размещению рекламы на сайте этой Казахской компании. Услуги приобретаются российской организацией.

На основании изложенного считаем, что местом реализации услуг в целях исчисления НДС будет признаваться территория РФ, поскольку покупателем услуг является российская организация.

Следовательно, порядок исчисления НДС со стоимости оказанных услуг будет регулироваться законодательством РФ.

В Письме Минфина РФ от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51483 также был сделан вывод о том, что если покупателем рекламных услуг, оказываемых казахстанским хозяйствующим субъектом, является российская организация, местом реализации таких услуг признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются, в частности:

- организации.

Статьей 11 НК РФ определено, что в качестве организаций понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации).

Таким образом, иностранные юридические лица признаются налогоплательщиками НДС на территории РФ.

В силу пункта 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами:

- не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;

- состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).

Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом настоящей главы как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

На основании пункта 2 статьи 161 НК РФ для целей пункта 1 настоящей статьи налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 174.2 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Из приведенных норм следует, что у российской организации, приобретающей рекламные услуги у казахской компании, возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДС.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Таким образом, для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых определен положениями статьи 309 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 309 НК РФ определен перечень доходов, полученных от источников в РФ, которые облагаются налогом на прибыль на территории РФ.

Доходы от оказания услуг рекламного характера прямо не поименованы в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по  налоговым проверкам +7915-329-02-05

В силу пункта 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Кроме того, российские организации могут выплачивать доход иностранной организации, не признаваемый доходом от источника в РФ, ни на основании положений пункта 1 статьи 309 НК РФ, ни на основании положений пункта 2 статьи 309 НК РФ.

В этом случае такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль на территории РФ в связи с тем, что не возникает объекта налогообложения, предусмотренного статьей 247 НК РФ.

В рассматриваемом нами случае казахская организация оказывает рекламные услуги по размещению информации на сайте казахской организации.

На наш взгляд, в данном случае услуги оказываются за пределами РФ, т.е. доход у казахской компании возникает не от источника в РФ, следовательно, объекта налогообложения налогом на прибыль не возникает в силу пункта 3 статьи 247 НК РФ.

На основании изложенного, считаем, что доходы, получаемые иностранной организацией от оказания услуг по размещению рекламы на собственном сайте, не подлежат обложению налогом на прибыль на территории РФ, а у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы налога.

Отметим, что в разъяснениях фискальных органов доход от оказания услуг рекламного характера на сайте исполнителя классифицируется в качестве дохода от источника в РФ, который не подлежит обложению налогом на прибыль на основании пункта 2 статьи 309 НК РФ:

Письмо Минфина РФ от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2610:

«Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, от оказания услуг по размещению рекламной информации в Интернете.

Ответ: … Согласно пункту 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Пункт 1 статьи 309 Кодекса содержит закрытый перечень доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащих налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации.

При этом пунктом 2 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат».

Письмо Минфина РФ от 03.03.2014 № 03-08-05/8935:

«Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, полученных от размещения информационно-рекламных материалов на своем сайте.

Ответ: Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 247 Кодекса для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Пункт 1 ст. 309 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащих налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации. Доходы, полученные от оказания услуг в сети Интернет для размещения и показа информационно-рекламных материалов, в данный перечень не включены.

Одновременно с этим согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ (оказания услуг) на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, в случае отсутствия постоянного представительства у иностранной организации на территории Российской Федерации доход от оказания рекламных услуг не подлежит налогообложению в Российской Федерации».

Отметим, что независимо от того, будут ли квалифицироваться доходы казахской компании доходами от источника в РФ или доходами от источника за пределами РФ, такие доходы не будут облагаться налогом на прибыль:

- либо в связи с тем, что не возникает объекта налогообложения в силу пункта 3 статьи 247 НК РФ,

- либо в связи с тем, что доходы, полученные на территории РФ от оказания услуг, не поименованных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, не облагаются налогом на прибыль в силу пункта 2 статьи 309 НК РФ.

2. Поставщик услуг – резидент РК – физическое лицо

НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Таким образом, физические лица не признаются налогоплательщиками НДС.

На основании изложенного, считаем, что рекламные услуги, оказанные физическим лицом – резидентом Казахстана – не подлежат обложению НДС на территории РФ, несмотря на то, что местом реализации услуг признается территория РФ.

Аналогичные разъяснения были даны в Письме Минфина РФ от 05.03.2010 № 03-07-08/62:

«Согласно ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели.

Учитывая изложенное, при приобретении российской организацией услуг у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем по законодательству Российской Федерации, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не следует».

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ[1].

Согласно пункту 2 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, доходы от источников в РФ признаются объектом налогообложения НДФЛ на территории РФ для нерезидентов РФ.

В силу пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся:

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Пунктом 3 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

По нашему мнению, непосредственно на территории РФ физическим лицом рекламные услуги не оказываются.

На основании изложенного, считаем, что доход, выплачиваемый физическому лицу – резиденту Казахстана, не подлежит обложению НДФЛ на том основании, что физическим лицом – нерезидентом РФ получен доход за пределами РФ, т.е. не возникает объекта налогообложения.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 мая 2022 года

Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении  аудиторского заключения. +7906-045-85-75

 

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел