О налогообложении сервисных работ, оказываемых на территории Узбекистана

Местом реализации сервисных работ территория РФ не признается, соответственно, такие работы не облагаются НДС.

Операции, местом реализации которых территория РФ не признается, отражаются в разделе 7 налоговой декларации по НДС.

В графе 1 отражается код 1010812, а в графе 2 – стоимость работ. Графы 3 и 4 не заполняются.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Как следует из вопроса, Организация выполняет сервисные работы оборудования, которое находится на территории Узбекистана. Данные сервисные работы, на наш взгляд, могут быть квалифицированы как ремонт и техническое обслуживание.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, местом реализации таких сервисных работ территория РФ не признается, соответственно, работы не облагаются НДС.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС установлен Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее по тексту – Порядок).

Операции, местом реализации которых территория РФ не признается, отражаются в разделе 7 налоговой декларации.

Согласно пункту 44.2 Порядка в графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к настоящему Порядку.

При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также операций, не признаваемых объектом налогообложения, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

Для реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, предусмотрен код 1010812 (Приложение № 1 к Порядку).

Пунктом 44.3 Порядка установлено, что в графе 2 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, и операции, не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, налогоплательщиком либо налоговым агентом отражаются:

- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса, с пунктами 3, 29 Протокола;

- стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.

При этом как следует из пунктов 44.4 и 44.5 Порядка, графы 3 и 4 в рассматриваемом случае не заполняются.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 ноября 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit