О порядке заполнения Декларации по налогу на прибыль при продаже объектов ОС

В целях исчисления налога на прибыль возврат предмета лизинга лизингодателю и его последующая продажа не ведут к переквалификации амортизируемого имущества в товар, т.е. в налоговом учете возвращенный предмет лизинга продолжает оставаться амортизируемым имуществом, несмотря на то, что в бухгалтерском учете данное имущество учитывается на счете 41 «Товары» субсчет «ДАП».

При передаче возвращенного предмета лизинга в собственность покупателю Организация признает доход от его реализации в размере договорной стоимости (пункты 1, 2 статьи 249, подпункт 1, абзац 5 пункта 1 статьи 248, пункт 3 статьи 271 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества (предмета лизинга) могут быть уменьшены на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 257 НК РФ, а также расходы, связанные с его реализацией.

Налоговая декларация по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Согласно пункту 8.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль (далее по тексту – Порядок) по строкам 010 - 060 Приложения № 3 к Листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества статьями 262 (пункт 9), 268, 323 НК РФ.

Таким образом, в случае, реализации амортизируемого имущества, которым является возвращенный предмет лизинга, заполняется Приложение № 3 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

По строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со статьей 249 НК РФ.

По строке 040 показывается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, доходы от реализации которого отражены по строке 030.

По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 - убыток от реализации амортизируемого имущества. При этом результаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям статьи 323 Кодекса, формируются отдельно.

Таким образом, с учетом положений пункта 8.1 Порядка, при продаже амортизируемого имущества заполняются следующие строки Приложения № 3 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль:

- строка 010 - количество объектов, которые были проданы в отчетном (налоговом) периоде;

- строка 020 - количество объектов, которые были проданы в отчетном (налоговом) периоде с убытком;

- строка 030 - выручка от продажи амортизируемого имущества;

- строка 040 – остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его продажей;

- строка 050 - прибыль от продажи амортизируемого имущества (без учета объектов, проданных с убытком);

- строка 060 - сумма убытка от продажи амортизируемого имущества (без учета объектов, проданных с прибылью);

- строка 340 - общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (т.е., сумма, отраженная по строке 030);

- строка 350 - общая сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (т.е., сумма, отраженная по строке 040);

- строка 360 – убыток по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (т.е., сумма, отраженная по строке 060).

Показатели Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие подразделы следующим образом:

- показатель строки 340 - в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02;

- показатель строки 350 - в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02;

- показатель строки 360 - в строку 050 Листа 02.

В аналогичном порядке в декларации по налогу на прибыль будет отражаться реализация полностью самортизированного объекта основных средств.

При этом в случае отсутствия расходов, связанных с продажей объекта, в декларации по налогу на прибыль будет отражаться только доход от продажи.

В Приложении № 3 к Листу 02 заполнению будут подлежать следующие строки:

- строка 010 - количество объектов, которые были проданы в отчетном (налоговом) периоде;

- строка 030 - выручка от продажи амортизируемого имущества;

- строка 050 - прибыль от продажи амортизируемого имущества (без учета объектов, проданных с убытком);

- строка 340 - общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (т.е., сумма, отраженная по строке 030);

- Показатель строки 340 будет переноситься в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02.

Коллегия Налоговых Консультантов, 29 мая 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit