О приобретении денежного требования, возникшего по договору купли-продажи, облагаемого НДС, плательщиком УСН

Факт перечисления денежных средств на основании платежного поручения, в котором выделен сумма НДС, в качестве операции, признаваемой объектом налогообложения НДС, положениями статьи 146 НК РФ не поименован.

Указание суммы НДС в платежном поручении в качестве основания для исчисления и уплаты НДС организациями, применяющими УСН, нормами НК РФ не поименовано.

При получении денежных средств от должника на основании платежного поручения, в котором выделен НДС, у Организации – цессионария не возникнет обязанности по исчислению и уплате НДС, а также по представлению налоговой декларации по НДС.

По нашему мнению, приобретение денежного требования по договору, в рамках которого было реализовано имущество, облагаемое НДС, не влечет налоговых рисков для организации - цессионария, применяющей УСН.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 ГК РФ уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону.

В силу пункта 1 статьи 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

В рассматриваемом нами случае цедентом уступлено денежное требование, возникшее по договору купли-продажи транспортного средства.

Следовательно, к цессионарию перешли права требования денежных средств к должнику в тех объемах и на тех условиях, которые были определены договором купли-продажи, и уступлены по договору цессии.

При перечислении денежных средств в адрес цессионария должник в платежном получении указывает сумму оплаты с учетом НДС.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Факт перечисления денежных средств на основании платежного поручения, в котором выделен сумма НДС, в качестве операции, признаваемой объектом налогообложения НДС, положениями статьи 146 НК РФ не поименован.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией[1], а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161[2] и 174.1[3] НК РФ.

Из приведенной нормы следует, что у организации, применяющей УСН, может возникнуть обязанность по исчислению НДС в следующих случаях:

- при ввозе товара на территорию РФ;

- при выполнении функций налогового агента;

- в рамках заключенного договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом.

Пунктом 3 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Следовательно, в случае если организация, применяющая УСН, при реализации товаров, работ, услуг, выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то у такой организации возникнет обязанность по уплате НДС в сумме, указанной в счете-фактуре.

Указание суммы НДС в платежном поручении в качестве основания для исчисления и уплаты НДС организациями, применяющими УСН, нормами НК РФ не поименовано.

Следовательно, независимо от того, будет ли организация – цессионарий применять УСН, или будет признаваться плательщиком НДС, факт поступления денежных средств на основании платежного поручения, в котором отдельно выделена сумма НДС, не повлечет для организации – цессионария обязанности по исчислению и уплате НДС.

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае при получении денежных средств от должника на основании платежного поручения, в котором выделен НДС, у Организации – цессионария не возникнет обязанности по исчислению и уплате НДС, а также по представлению налоговой декларации по НДС.

По нашему мнению, приобретение денежного требования по договору, в рамках которого было реализовано имущество, облагаемое НДС, не влечет налоговых рисков для организации - цессионария, применяющей УСН.

Отметим, что должник погашает свои обязательства по договору купли-продажи имущества.

Следовательно, в платежном поручении, оформляемом должником, кроме информации об НДС, должна содержаться также информация о договоре, в соответствии с которым осуществляется оплата.

В случае возникновения вопросов со стороны налоговых органов Организации – цессионарию целесообразно будет представить договор уступки, договор купли-продажи и платежное поручение, из которых будет следовать, что должник погашает обязательства, возникшие из договора, предусматривающего оплату задолженности, включающей НДС.

Указанные документы будут свидетельствовать о том, что сама Организация – цессионарий не совершала операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, поэтому при получении оплата в счет погашения задолженности, приобретенной по договору уступки, у нее не возникает обязанности по уплате НДС.

Кроме того, Организация вправе аргументировать свою позицию следующим образом:

1. Организация применяет УСН и освобождена от уплаты НДС.

2. При получении денежных средств на основании платежного поручения, в котором выделен НДС, Организацией не осуществлялись операции, признаваемые объектом налогообложения.

3. Получение денежных средств на основании платежного поручения, в котором выделен НДС, не поименовано в качестве основания для исчисления и уплаты НДС для плательщиков УСН.

Коллегия Налоговых Консультантов, 9 февраля 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit