О продаже товаров, подлежащих прослеживаемости, через комиссионера

При передаче товаров, подлежащих прослеживаемости, комиссионеру комитент обязан оформить УПД в электронной форме и передать его комиссионеру по ЭДО.

При реализации товаров через комиссионера физическим лицам комитент регистрирует соответствующие операции в книге продаж и отражает в налоговой декларации по НДС.

Операции по передаче товаров комиссионеру на реализацию и операции по реализации товаров через комиссионера физическим лицам не отражаются в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Обоснование:

Положение о национальной системе прослеживаемости товаров утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.07.21 № 1108 (далее – Положение № 1108).

Пунктом 2 Положения № 1108 введены следующие понятия:

товары, подлежащие прослеживаемости – имущество, находящееся в собственности участника оборота товаров, соответствующее поименованным в перечне кодам вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, в отношении которого в соответствии с пунктом 3 настоящего Положения осуществляется прослеживаемость;

участники оборота товаров – индивидуальные предприниматели и (или) юридические лица, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости;

операции с товарами, подлежащими прослеживаемости – операции, связанные с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, в том числе:

- реализация товаров, подлежащих прослеживаемости, на территории РФ;

- получение товаров, подлежащих прослеживаемости, комиссионером (агентом), действующим от своего имени на основе договора комиссии (агентского договора), от комитента (принципала) в целях последующей реализации;

- передача товаров, подлежащих прослеживаемости, комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), действующему от своего имени на основе договора комиссии (агентского договора), в целях последующей реализации;

универсальный передаточный документ - электронный первичный документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг), формат которого утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту 13 Положения № 1108 участники оборота товаров, в частности:

а) представляют документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, в электронной форме в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях и в порядке, установленных настоящим Положением;

б) отражают операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, указанные в пункте 33 настоящего Положения, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и представляют в налоговые органы отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, в электронной форме в порядке, установленном разделом IX настоящего Положения;

в) участники оборота товаров, являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (не освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость), - при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, выставляют счета-фактуры, в том числе корректировочные, по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, без использования шифровальных средств в целях ограничения возможности доступа к сведениям в счете-фактуре, корректировочном счете-фактуре исключительно получателем;

г) участники оборота товаров, являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, участники оборота товаров, применяющие специальные налоговые режимы (за исключением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - при реализации, а также при передаче в собственность на безвозмездной основе товаров, подлежащих прослеживаемости, оформляют универсальные передаточные документы, а в случае изменения стоимости в связи с изменением цены и (или) изменением количества отгруженных товаров - универсальные корректировочные документы в электронной форме по форматам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с отражением в них реквизитов прослеживаемости и передают универсальные передаточные документы, универсальные корректировочные документы по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Универсальный передаточный документ, универсальный корректировочный документ, содержащие реквизиты прослеживаемости, оформляются в электронной форме в соответствии с абзацем первым настоящего подпункта, за исключением следующих случаев:

- реализация товаров, подлежащих прослеживаемости, физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, а также налогоплательщикам налога на профессиональный доход;

- реализация и перемещение товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);

- реализация и перемещение товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Передача участниками оборота товаров универсальных передаточных документов, универсальных корректировочных документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота осуществляется в порядке выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи согласно пункту 9 статьи 169 НК РФ.

В порядке, установленном абзацем шестым настоящего подпункта, осуществляется передача исправленных универсальных передаточных документов, исправленных универсальных корректировочных документов в случае их оформления участниками оборота товаров для исправления ранее составленных при отгрузке товаров универсальных передаточных документов, универсальных корректировочных документов, содержавших ошибки;

д) участники оборота товаров, являющиеся комиссионерами (агентами), действующими от своего имени на основе договоров комиссии (агентских договоров) и осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах комитентов (принципалов), являющихся участниками оборота товаров, указанными в подпункте "г" настоящего пункта, - оформляют универсальные передаточные документы, универсальные корректировочные документы при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости;

е) оформляют универсальные передаточные документы в рамках договоров комиссии (агентских договоров) также:

- участники оборота товаров, являющиеся комиссионерами (агентами), действующими от своего имени на основе договоров комиссии (агентских договоров) и осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах комитентов (принципалов), после приобретения товаров, подлежащих прослеживаемости;

- участники оборота товаров, являющиеся комитентами (принципалами), принявшими решение о реализации товара, подлежащего прослеживаемости, через комиссионера (агента), действующего от своего имени на основе договоров комиссии (агентских договоров) и осуществляющего предпринимательскую деятельность в интересах комитентов (принципалов).

При формировании универсального передаточного документа в случаях, указанных в настоящем подпункте, универсальные передаточные документы должны содержать сведения об обстоятельствах формирования универсального передаточного документа (о реализации (приобретении товара, подлежащего прослеживаемости, через комиссионера (агента), действующего от своего имени);

з) при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, обязаны обеспечить наличие и правильность указания реквизитов прослеживаемости в счетах-фактурах, в том числе корректировочных, в документах, предусмотренных подпунктами «г» – «е» настоящего пункта.

При приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, участник оборота товаров обязан удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре, в том числе корректировочном, в универсальном передаточном документе, универсальном корректировочном документе регистрационного номера партии товара, подлежащего прослеживаемости, а также обеспечить правильность его указания в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

В целях исполнения обязанности, установленной настоящим подпунктом, участник оборота товаров вправе использовать специальные сервисы, размещенные на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Из приведенных норм следует, что:

- организации, являющиеся плательщиками НДС, при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, оформляют счета-фактуры. Согласно пункту 1.1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры выставляются в электронной форме;

- организации, не являющиеся плательщиками НДС, при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, оформляют УПД в электронной форме;

- комиссионеры, действующие в интересах организаций, не являющихся плательщиками НДС, оформляют УПД в электронной форме;

- комитенты, передавая товар на реализацию комиссионеру, также оформляют УПД в электронной форме. При этом в УПД должно быть указано, что товар продается через комиссионера, действующего от своего имени.

Учитывая изложенное, применительно к рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, Организация при передаче товара для реализации комиссионеру должна оформить УПД в электронной форме и передать его по ЭДО комиссионеру. УПД должен содержать сведения об обстоятельствах формирования универсального передаточного документа.

При реализации товаров комиссионером у Организации возникает объект налогообложения НДС и обязанность выставить счет-фактуру в электронной форме (пункт 1 статьи 146, пункт 1.1 статьи 169 НК РФ).

Вместе с этим, из пункта 1.1 статьи 169 НК РФ следует, что в случае, если товар реализуется физическим лицам для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд, выставлять счет-фактуру не требуется.

Согласно разъяснениям ФНС РФ, приведенным в Письме от 29.09.2021 № ЕА-4-15/13792@, операции по реализации физическим лицам товаров отражаются в книге продаж на основании:

- первичных учетных документов,

- документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала),

- на основании счетов-фактур в бумажной форме.

Указанные документы должны содержать реквизиты прослеживаемости.

В соответствии с пунктом 2 Положения № 1108 к реквизитам прослеживаемости относятся:

- регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;

- количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;

- количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Поскольку операции по реализации товаров физическим лицам подлежат регистрации в книге продаж, то, соответственно, такие операции отражаются в налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Как следует из подпункта «б» пункта 13 Положения № 1108, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, отражаются операции, указанные в пункте 33 Положения № 1108.

В свою очередь, в пункте 33 Положения № 1108, операции по передаче товара организацией являющейся плательщиком НДС, комиссионеру на реализацию, не поименованы.

Также пункт 33 Положения № 1108 содержит прямое указание о том, что организации не включают в отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, операции по реализации товаров физическим лицам для использования их в личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности целях.

Таким образом, ни операции по передаче товара комиссионеру на реализацию, ни операции по реализации товаров физическим лицам, не включаются в отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, у Организации отсутствует обязанность по предоставлению отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 февраля 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit