О расходах, связанных с оборудованием комнаты для приема пищи

В силу пункта 29 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

При этом в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В соответствии со статьей 209 ТК РФ под условиями труда понимаются совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

Также в соответствии со статьей 22 ТК РФ работодатель обязан, в том числе, обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 223 ТК РФ на работодателя возлагается санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; организуются посты для оказания первой помощи, укомплектованные аптечками для оказания первой помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.

На основании статьи 226 ТК РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда.

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.03.12 № 181н  утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее по тексту - Перечень, Приказ).

В соответствии с указанным Приказом конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.

Пункт 17 Перечня включает в себя устройство новых и (или) реконструкцию имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, расширение, реконструкцию и оснащение санитарно-бытовых помещений.

Пункт 18 Перечня обязывает работодателя приобретать и монтировать установки (автоматы) для обеспечения работников питьевой водой.

Таким образом, расходы на обеспечение работников питьевой водой и расходы, связанные с оснащением помещений для приема пищи, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

В связи с вышеизложенным расходы на оборудование и содержание помещения для приема пищи, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

К таким расходам, в частности, могут быть отнесены:

- расходы приобретение имущества в комнату для приема пищи, в том числе в виде амортизации (Письмо Минфина РФ от 26.09.11 № 03-03-06/2/149, от 14.07.11 № 03-03-06/2/112, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.07 № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу № А27-11993/2006-2, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.05 № А56-32904/0);

- расходы на приобретение одноразовой посуды (Постановление ФАС Московского округа от 19.08.09 № КА-А40/7730-09 по делу № А40-69714/08-107-332);

- расходы на приобретение многоразовой посуды (Постановление ФАС Московского округа от 24.02.10 № КА-А40/450-10-1,2 по делу № А40-36080/08-14-130);

- моющие средства, салфетки для кухни, товары для ухода за техникой (Письмо Минфина РФ от 14.07.11 № 03-03-06/2/112, от 11.04.07 № 03-03-06/1/229, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.07.07 по делу № А65-20634/06).

Оплата чая, кофе, сахара, молока, фруктов и т.д. в офис

В настоящее время позиция Минфина РФ по вопросу учета расходов на питание следующая. В частности, в Письме Минфина РФ от 21.08.20 № 03-03-06/1/73500 изложено:

 «Так, стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников.

Также стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда в случае, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц).

В иных случаях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций…».

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина РФ от 23.07.18 № 03-03-07/51494.

Таким образом, по мнению Минфина РФ, стоимость питания может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, в случае если действующим законодательством предусмотрено специальное питание, либо питание является частью системы оплаты труда.

В Письме Минфина РФ от 11.06.15 № 03-07-11/33827 сделан вывод, что расходы на приобретение для сотрудников организации продуктов питания (чая, кофе, сахара и т.д.) не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль:

«…Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. При этом пунктом 29 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Учитывая изложенное, расходы на приобретение для сотрудников организации продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т.д.) не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций…».

В Письме Минфина РФ от  21.07.14 № 03-03-06/1/35513  отмечено:

«Согласно статье 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Понятие условий труда установлено положениями статьи 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.

На основании статьи 22 ТК РФ в состав обязанностей работодателя, в частности, входит:

- обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;

- обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

Таким образом, обязанность работодателя по созданию нормальных условий труда закреплена нормами законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков. Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом».

Ни ТК РФ, ни иными нормативным актами, регулирующими  трудовое законодательство, прямо не отнесены расходы по приобретению чая, кофе, сахара, фруктов и т.д. к расходам на обеспечение нормальных условий труда.

Таким образом, учет затрат по приобретению чая, кофе, сахара, фруктов и т.д. в составе прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ может привести к спорам с налоговыми органами.

Вместе с тем, существует и положительная судебная практика. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.10.11 № 09АП-25365/2011-АК суд поддержал сторону налогоплательщика и счел правомерным принятие затрат на закупку кофе, чая, молока, сахара, соли для целей исчисления налога на прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 декабря 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit